Вопрос: В 2002 году физическое лицо приобрело квартиру за  счет
   средств  полученного в банке целевого кредита  с  обеспечением  его
   поручительствами  пяти физических лиц и залогом автомобиля.  Уплата
   процентов  за пользование кредитом осуществлялась с 1  января  2003
   года.  Включаются  ли  при определении налоговой  базы  по  НДФЛ  в
   состав  имущественного  налогового вычета  суммы,  направленные  на
   погашение процентов по такому кредиту?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 2 марта 2006 г. N 28-10/16539
   
       До  1  января 2005 года в соответствии с подпунктом 2 пункта  1
   статьи  220 НК РФ в имущественный налоговый вычет включались  суммы
   фактически    произведенных    расходов,    связанных    с    новым
   строительством  либо  приобретением жилого  дома  или  квартиры  на
   территории   РФ,  но  не  более  1000000  руб.,  а   также   суммы,
   направленные   на   погашение  процентов  по  ипотечным   кредитам,
   полученным   налогоплательщиком   в   банках   РФ,   и   фактически
   израсходованные им на указанные цели.
       С  1  января  2005 года подпункт 2 пункта 1 статьи  220  НК  РФ
   действует в редакции Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ  "О
   внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй НК РФ" (далее  -
   Закон  N  112-ФЗ). В нем определено, что в имущественный  налоговый
   вычет  включаются  суммы,  израсходованные  налогоплательщиками  на
   новое  строительство  либо приобретение  на  территории  РФ  жилого
   дома,  квартиры  или  доли  (долей) в  них,  в  размере  фактически
   произведенных  расходов, но не более 1000000 руб., а  также  суммы,
   направленные  на погашение процентов по целевым займам  (кредитам),
   полученным  от  кредитных  и  иных  организаций  РФ,  и  фактически
   израсходованные  налогоплательщиками на  новое  строительство  либо
   приобретение  на  территории  РФ жилого  дома,  квартиры  или  доли
   (долей) в них.
       Согласно  письму Минфина России от 21.12.2004 N 03-05-01-04/117
   отсутствие  в Законе N 112-ФЗ специальной оговорки, требующейся  на
   основании  пункта  4  статьи  5 НК РФ для  придания  обратной  силы
   положениям    законодательного    акта,    улучшающим     положение
   налогоплательщиков,  означает, что его  соответствующие  положения,
   включая   возможность  учета  в  сумме  имущественного   налогового
   вычета, предоставляемого налогоплательщикам в связи с расходами  на
   новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого  дома
   или  квартиры,  расходов  по  уплате процентов  по  целевым  займам
   (кредитам)  наряду  с  расходами по уплате процентов  по  ипотечным
   кредитам,   применяются   к   правоотношениям,   возникшим    после
   вступления его в силу, то есть после 1 января 2005 года.
       В статье 5 Федерального закона от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке
   (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) определено, что  по
   договору  об  ипотеке  может  быть заложено  недвижимое  имущество,
   права  на  которое  зарегистрированы в порядке,  установленном  для
   государственной  регистрации прав на недвижимое  имущество,  в  том
   числе  земельные  участки, предприятия, здания, сооружения  и  иное
   недвижимое    имущество,    используемое   в    предпринимательской
   деятельности, жилые дома, квартиры и части жилых домов  и  квартир,
   состоящие  из  одной  или  нескольких изолированных  комнат,  дачи,
   садовые   дома,   гаражи   и   другие   строения   потребительского
   назначения, воздушные и морские суда, суда внутреннего  плавания  и
   космические объекты.
       В  соответствии со статьей 2 Закона N 102-ФЗ ипотека может быть
   установлена в обеспечение обязательства по кредитному договору,  по
   договору  займа или иного обязательства, в том числе обязательства,
   основанного на купле-продаже, аренде, подряде, другом договоре.
       Согласно  статье 10 Закона N 102-ФЗ договор об  ипотеке  должен
   быть    нотариально   удостоверен   и   подлежит    государственной
   регистрации. Указанный договор считается заключенным и  вступает  в
   силу с момента его государственной регистрации.
       В  данном  случае договор не предусматривает залога недвижимого
   имущества  и  не  прошел государственную регистрацию,  а  указанный
   выше кредит не является ипотечным.
       Таким  образом, поскольку в 2002 году физическое лицо  получило
   не  ипотечный,  а  целевой кредит на приобретение квартиры,  суммы,
   направленные  до  1  января  2005 года на  погашение  процентов  по
   данному  кредиту,  не  подлежат включению  в  сумму  имущественного
   налогового  вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта  1  статьи
   220 НК РФ.
       Сумма  средств, направленная в 2005 году на погашение процентов
   по  целевому кредиту, включается в сумму имущественного  налогового
   вычета при определении налоговой базы по НДФЛ за 2005 год.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев