Вопрос:  Организация осуществляет два вида деятельности,  одним
   из  которых  является игорный бизнес. По второму виду  деятельности
   она   уплачивает   налоги   по   общей   системе   налогообложения.
   Организация  ведет  раздельный учет доходов и расходов.  Облагаются
   ли  ЕСН  выплаты  и  вознаграждения  сотрудникам  по  деятельности,
   относящейся  к  игорному  бизнесу, если  организация  не  учитывает
   указанные  выплаты  при  исчислении налоговой  базы  по  налогу  на
   прибыль?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 16 марта 2006 г. N 21-11/20921
   
       Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения  по
   ЕСН  для  организаций  признаются выплаты  и  иные  вознаграждения,
   начисляемые   налогоплательщиками  в  пользу  физических   лиц   по
   трудовым   и   гражданско-правовым  договорам,  предметом   которых
   является   выполнение   работ,  оказание  услуг   (за   исключением
   вознаграждений,  выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),  а
   также по авторским договорам.
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 237 НК РФ  при  определении
   налоговой  базы  учитываются  любые выплаты  и  вознаграждения  (за
   исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости  от
   формы,  в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная
   или  частичная  оплата товаров (работ, услуг), предназначенных  для
   физического лица - работника организации.
       В  пункте 3 статьи 236 НК РФ определено, что указанные в пункте
   1  данной  статьи  выплаты  и вознаграждения  (вне  зависимости  от
   формы,   в   которой  они  производятся)  не  признаются   объектом
   налогообложения   по  ЕСН,  если  у  налогоплательщиков-организаций
   такие  выплаты  не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую  базу
   по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Перечень  расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу  на
   прибыль, предусмотрен статьей 270 Налогового кодекса РФ.
       Кроме того, норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется
   на  налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу  на
   прибыль организаций.
       В  соответствии  с  пунктом 9 статьи 274 НК РФ  при  исчислении
   налоговой  базы  по  налогу  на прибыль не  учитываются  в  составе
   доходов   и   расходов   налогоплательщиков   доходы   и   расходы,
   относящиеся к игорному бизнесу.
       Налогоплательщики,   получающие   доходы    от    деятельности,
   относящейся  к  игорному  бизнесу,  и  других  видов  деятельности,
   обязаны вести раздельный учет доходов и расходов.
       Если невозможно разделить расходы между видами деятельности, то
   они  определяются  пропорционально  доле  доходов  организации   от
   деятельности,  относящейся  к  игорному  бизнесу,  в  общем  доходе
   организации по всем видам деятельности.
       Таким  образом,  организации  по  деятельности,  относящейся  к
   игорному  бизнесу,  не  формируют  налоговую  базу  по  налогу   на
   прибыль.
       Следовательно,   организации,  производящие  выплаты   и   иные
   вознаграждения  физическим лицам за счет средств, оставшихся  после
   уплаты  налога  на игорный бизнес, по деятельности,  относящейся  к
   игорному  бизнесу, при исчислении ЕСН не могут применять  положения
   пункта 3 статьи 236 НК РФ.
       Указанные   выплаты   и   вознаграждения   облагаются   ЕСН   в
   общеустановленном порядке.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев