Вопрос: Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ,
   получает  доход  от  реализации российских  ценных  бумаг,  который
   является  доходом от источников в РФ и облагается  НДФЛ  по  ставке
   30%.  Вправе ли физическое лицо уменьшить полученный доход на сумму
   фактически  произведенных и документально  подтвержденных  расходов
   на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 25 марта 2006 г. N 28-11/23501
   
       В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ доход (убыток) по
   операциям  купли-продажи ценных бумаг, в том  числе  инвестиционных
   паев  паевых инвестиционных фондов, определяется как разница  между
   суммами   доходов,  полученными  от  реализации  ценных  бумаг,   и
   документально    подтвержденными   расходами    на    приобретение,
   реализацию  и  хранение  ценных  бумаг,  фактически  произведенными
   налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые  профессиональному
   участнику  рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей
   доверительное    управление   имуществом,    составляющим    паевой
   инвестиционный фонд), либо имущественными вычетами, принимаемыми  в
   уменьшение    доходов   от   сделки   купли-продажи   в    порядке,
   предусмотренном данным пунктом.
       К указанным расходам относятся:
       - суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
       - оплата услуг, оказываемых депозитарием;
       -  комиссионные  отчисления профессиональным  участникам  рынка
   ценных   бумаг,  скидка,  уплачиваемая  (возмещаемая)   управляющей
   компании  паевого  инвестиционного фонда  при  продаже  (погашении)
   инвестором  инвестиционного  пая  паевого  инвестиционного   фонда,
   определяемая    в    соответствии   с    порядком,    установленным
   законодательством РФ об инвестиционных фондах;
       - биржевой сбор (комиссия);
       - оплата услуг регистратора;
       -   налог   на   наследование  и  (или)   дарение,   уплаченный
   налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность;
       -  другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей
   и  хранением  ценных  бумаг, произведенные за  услуги,  оказываемые
   профессиональными  участниками  рынка  ценных  бумаг  в  рамках  их
   профессиональной деятельности.
       Если  расходы  налогоплательщика  не  могут  быть  подтверждены
   документально,  он  вправе воспользоваться имущественным  налоговым
   вычетом,  предусмотренным  абзацем  первым  подпункта  1  пункта  1
   статьи 220 НК РФ.
       Положения  статьи  214.1 НК РФ распространяются  на  доходы  по
   операциям   купли-продажи  ценных  бумаг,  полученные   физическими
   лицами,  как  являющимися  налоговыми  резидентами  РФ,  так  и  не
   являющимися налоговыми резидентами РФ.
       Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 210 и пункту 3 статьи 224
   НК  РФ  налоговые вычеты, установленные статьями 218-221 НК РФ,  не
   применяются в отношении доходов, полученных физическими лицами,  не
   являющимися налоговыми резидентами РФ.
       Таким  образом,  доходы от реализации ценных бумаг,  полученные
   физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами  РФ,  в
   целях  обложения  НДФЛ  могут быть уменьшены  на  суммы  фактически
   произведенных   и   документально   подтвержденных   расходов    на
   приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев