Вопрос: Российская организация передала иностранной организации
- резиденту Республики Беларусь неисключительные имущественные
авторские права на использование видеоклипов и имущественные
смежные права на фонограммы. Кроме того, российская организация
изготавливает и передает резиденту Республики Беларусь
видеосборники с записями клипов и других видеоматериалов.
Российская организация не имеет постоянного представительства на
территории Республики Беларусь.
При выплате дохода российской организации с него был удержан
налог в соответствии с законодательством Республики Беларусь по
ставке 15%. Вправе ли российская организация уменьшить сумму
налога на прибыль, исчисленного и подлежащего уплате в РФ, на
сумму налога с дохода, полученного от источника в Республике
Беларусь, уплаченного на территории Республики Беларусь?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 марта 2006 г. N 20-12/25064
В соответствии со статьей 311 НК РФ доходы, полученные
российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее
пределами.
Суммы налога, которые российская организация выплатила в
соответствии с законодательством иностранных государств,
засчитываются при уплате ею налога на прибыль в РФ. При этом
размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не
может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией
в РФ.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком
документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами
РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного
налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для
налогов, удержанных согласно законодательству иностранных
государств или международному договору налоговыми агентами, -
подтверждения налогового агента.
Если международным договором РФ, содержащим положения,
касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и
нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним
нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то
применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК
РФ).
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь
действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на
доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Соглашение).
Согласно пункту 1 статьи 7 Соглашения прибыль предприятия
одного Договаривающегося Государства (РФ) может облагаться налогом
только в этом Государстве (в РФ), если только такое предприятие не
осуществляет предпринимательскую деятельность в другом
Договаривающемся Государстве (Республике Беларусь) через
находящееся там постоянное представительство. Если предприятие
осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то
его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но
только в той части, которая относится к этому постоянному
представительству.
Таким образом, прибыль резидента РФ от предпринимательской
деятельности, не приводящей к образованию постоянного
представительства в Республике Беларусь, подлежит налогообложению
только в РФ.
В соответствии со статьей 11 Соглашения доходы от авторских
прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве
(Республике Беларусь) и выплачиваемые лицу с постоянным
местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве (РФ), могут
облагаться налогом в этом другом Государстве (РФ).
Однако такие доходы от авторских прав и лицензий могут
облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они
возникают (в Республике Беларусь), и в соответствии с
законодательством этого Государства, но если получатель фактически
имеет право на эти доходы, налог, взимаемый таким образом, не
может превышать 10% валовой суммы доходов от авторских прав и
лицензий (п. 2 ст. 11 Соглашения).
При этом термин "доходы от авторских прав и лицензий" означает
платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за
использование или за предоставление права использования авторских
прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая
кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, любого
патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной
формулы или процесса, или за информацию относительно
промышленного, коммерческого или научного опыта, или за
использование или предоставление права использования
промышленного, коммерческого или научного оборудования (п. 3 ст.
11 Соглашения).
Таким образом, доходы резидента РФ в виде лицензионных платежей
от источника в Республике Беларусь подлежат налогообложению в
Республике Беларусь по ставке 10%. При этом Соглашение не
освобождает российскую организацию, получившую указанные доходы,
если эти доходы были подвергнуты налогообложению в Республике
Беларусь, от налогообложения этих доходов в РФ.
На основании статьи 20 Соглашения, если лицо с постоянным
местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает
доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся
Государстве, которые согласно положениям Соглашения могут
облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на эти доход
или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может
быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с
такими доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве.
Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого
Государства на такие доход или имущество, рассчитанного в
соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Следовательно, если полученный российской организацией в
Республике Беларусь доход включен в налоговую базу по налогу на
прибыль в РФ, налог с такого дохода, уплаченный в Республике
Беларусь, может уменьшать налог на прибыль, подлежащий уплате в
РФ, только в том случае, если Соглашением предусмотрено, что
данный доход подлежит налогообложению в Республике Беларусь, и в
пределах ставки, установленной Соглашением.
Таким образом, налог с доходов российской организации от
авторских прав и лицензий от источника в Республике Беларусь,
уплаченный в Республике Беларусь, может быть учтен в уменьшение
налога на прибыль в РФ только в пределах ставки 10%, установленной
Соглашением.
Кроме того, учитывая положения статьи 7 Соглашения, если
российская организация получает доход от изготовления и реализации
резиденту Республики Беларусь видеосборников, налог с данного вида
дохода, уплаченный в Республике Беларусь, не может уменьшать налог
на прибыль, подлежащий уплате в РФ.
Для устранения двойного налогообложения доходов, которые в
соответствии с Соглашением облагаются в РФ, но с которых налог был
уплачен в Республике Беларусь, используется механизм возврата
налога. Чтобы вернуть налог, уплаченный в Республике Беларусь,
российская организация должна оформить документ, подтверждающий ее
постоянное местопребывание в РФ.
Подтверждение постоянного местопребывания в РФ российских
организаций для целей применения международных соглашений об
избежании двойного налогообложения осуществляется в центральном
аппарате ФНС России согласно Порядку подтверждения постоянного
местопребывания (резидентства) в РФ, утвержденному приказом ФНС
России от 08.09.2005 N САЭ-3-26/439.
Зачет уплаченного в Республике Беларусь налога с доходов,
которые на основании Соглашения подлежат налогообложению в
Республике Беларусь, производится путем уменьшения суммы
исчисленного налога на прибыль на суммы налога, уплаченного за
рубежом.
С первого отчетного периода 2006 года применяются форма
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее
заполнения, утвержденные приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 07.02.2006 N 24н.
Сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в
уплату налога в РФ, отражается по строкам 240-260 листа 02
декларации по налогу на прибыль.
Кроме того, российские организации, отражающие в листе 02
декларации по налогу на прибыль суммы налога, выплаченные за
пределами Российской Федерации, обязаны представить в налоговый
орган специальную налоговую декларацию о доходах, полученных
российской организацией от источников за пределами РФ, форма
которой утверждена приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-
23/709@.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
|
