Вопрос: Отражаются ли по соответствующим строкам налоговых
деклараций за отчетные (налоговые) периоды 2005-2006 годов суммы,
относящиеся к убыткам прошлых налоговых периодов и выявленные в
отчетном году?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 апреля 2006 г. N 20-12/27397
Согласно разделу 9 Инструкции по заполнению декларации по
налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от
29.12.2001 N БГ-3-02/585 и действующей в отношении налоговых
деклараций по налоговый период 2005 года включительно, в разделе
"Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по строке
090 показывается сумма убытков прошлых налоговых периодов,
выявленная в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по
выявленным в налоговом периоде расходам не представляется
возможным определить конкретный период совершения ошибок
(искажений) в исчислении налоговой базы.
С первого отчетного периода 2006 года Порядок заполнения
налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций (далее -
Порядок) определен приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
В соответствии с пунктом 7.3 Порядка по строке 301 "Убытки
прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном
(налоговом) периоде" приложения N 2 к листу 02 не подлежат
отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым)
периодам, вне зависимости от периода получения (обнаружения)
подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих
отчетных (налоговых) периодах.
Таким образом, расходы, подтверждаемые первичными документами и
относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, в составе
убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном
(налоговом) периоде, отражению по строке 301 приложения N 2 к
листу 02 декларации не подлежат, так как имеют дату возникновения.
При этом в соответствии со статьей 54 НК РФ на суммы этих
расходов подается уточненная налоговая декларация за период, к
которому они относятся.
Вместе с тем указанные в названных выше приказах МНС России и
Минфина России строки налоговых деклараций по налогу на прибыль
организаций заполняются в определенных случаях.
Так, в письме от 13.08.2003 N 02-5-11/190 МНС России
разъяснило, что если организация переходит с кассового метода на
метод начисления, то расходы, осуществленные в период применения
кассового метода и оплаченные уже в период применения метода
начисления, могут быть учтены в составе внереализационных расходов
по факту оплаты на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ
как убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Кроме того, в письме МНС России от 21.04.2004 N 02-5-11/84@
определено следующее. Организации, переходящие с УСН на общую
систему налогообложения прибыли по методу начисления, в составе
внереализационных расходов по строке 301 приложения N 2 к листу 02
декларации по налогу на прибыль могут учитывать расходы,
осуществленные в период применения УСН и оплаченные уже в период
применения метода начисления.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
|
