Вопрос: Банк осуществляет операции с ценными бумагами на основе
   договоров  доверительного  управления.  Должен  ли  банк,  зачисляя
   дивиденды   на  балансовые  счета  доверительного  управляющего   и
   выступая   при  этом  посредником  между  эмитентом  и  учредителем
   доверительного управления, исполнять функцию налогового агента?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 14 апреля 2006 г. N 28-11/29853
   
       В  соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами
   признаются  лица,  на которых согласно НК РФ возложены  обязанности
   по  исчислению,  удержанию  у налогоплательщика  и  перечислению  в
   соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
       На  основании  статьи  214.1  НК РФ доверительный  управляющий,
   совершающий  операции с ценными бумагами по договору доверительного
   управления   в   пользу  налогоплательщика,  признается   налоговым
   агентом  в  отношении  определения  налоговой  базы,  исчисления  и
   уплаты НДФЛ по операциям купли-продажи ценных бумаг.
       В  статье  2 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ  "О  рынке
   ценных  бумаг"  установлено,  что  акция  является  именной  ценной
   бумагой,  закрепляющей права ее владельца (акционера) на  получение
   части  прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на  участие
   в   управлении   акционерным  обществом  и  на   часть   имущества,
   остающегося после его ликвидации.
       Согласно  статье  42  Закона  РФ  от  26.12.95  N  208-ФЗ   "Об
   акционерных  обществах"  источником  выплаты  дивидендов   является
   прибыль   акционерного   общества  после  налогообложения.   Размер
   дивиденда,  форма  его выплаты по акциям, а также  срок  и  порядок
   выплаты  дивидендов  определяются  уставом  общества  или  решением
   общего собрания акционеров.
       При  этом  список  лиц,  имеющих  право  получения  дивидендов,
   включает,  в  частности,  и тех, сведения  о  которых  представляет
   номинальный держатель акций и в интересах которых (лиц) он  владеет
   акциями.
       В  соответствии  с пунктами 1 и 2 статьи 226 НК  РФ  российские
   организации,    индивидуальные   предприниматели    и    постоянные
   представительства иностранных организаций в РФ, от которых  (или  в
   результате  отношений с которыми) налогоплательщик получил  доходы,
   за  исключением  доходов, в отношении которых исчисление  и  уплата
   НДФЛ  осуществляются  согласно статьям 214.1,  227  и  228  НК  РФ,
   признаются  налоговыми агентами, обязанными исчислить,  удержать  у
   налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
       Таким    образом,   организация   -   эмитент   ценных   бумаг,
   выплачивающая  дивиденды акционерам, обязана исчислять,  удерживать
   у  физических лиц - владельцев ценных бумаг НДФЛ с сумм выплаченных
   дивидендов, а также представлять сведения о доходах физических  лиц
   по форме 2-НДФЛ за соответствующий налоговый период.
       В   данном  случае  банк  не  начисляет  дивиденды  по  акциям,
   находящимся   в  доверительном  управлении,  а  исполняет   функции
   посредника    между   эмитентом   и   учредителями   доверительного
   управления,   зачисляя  дивиденды  на  единый  счет  доверительного
   управляющего.
       Следовательно,  банк, осуществляющий распределение  поступивших
   на  единый счет дивидендов между учредителями - физическими лицами,
   обязанности по исполнению функций налогового агента не имеет.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев