Вопрос: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, планирует
заключить трудовые договоры с гражданами для исполнения
обязанностей секретаря и помощников адвоката. Каков порядок
исчисления и уплаты ЕСН, НДФЛ и страховых взносов в ПФР с выплат
сотрудникам адвокатского кабинета? Каковы реквизиты для оплаты ЕСН
и НДФЛ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 апреля 2006 г. N 21-13/31015@
В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 31.05.2002
N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской
Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокатский кабинет не является
юридическим лицом, а адвокат, учредивший адвокатский кабинет,
осуществляет свою профессиональную деятельность индивидуально.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
плательщиками ЕСН признаются в том числе индивидуальные
предприниматели и адвокаты.
На основании пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН
для данной категории налогоплательщиков являются доходы от
адвокатской деятельности за вычетом расходов, связанных с их
извлечением.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий
профессиональную деятельность индивидуально, исчисляет и
уплачивает ЕСН в отношении своей профессиональной деятельности в
порядке, установленном статьей 244 НК РФ, по ставкам,
предусмотренным пунктом 4 статьи 241 НК РФ.
Налоговая декларация по ЕСН представляется адвокатом не позднее
30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,
согласно пункту 7 статьи 244 НК РФ.
Если адвокат начинает осуществлять профессиональную
деятельность после начала очередного налогового периода, он обязан
в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления
деятельности представить в налоговый орган (по месту постановки на
учет) заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий
налоговый период (п. 2 ст. 244 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) адвокаты уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в виде
фиксированного платежа.
Минимальный размер платежа на финансирование страховой и
накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150
руб. в месяц и является обязательным для уплаты.
Что касается исчисления ЕСН с выплат, производимых адвокатом,
учредившим адвокатский кабинет, в пользу физических лиц,
необходимо отметить следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 27 и пунктом 4 статьи 28
Закона N 63-ФЗ помощник адвоката и стажер адвоката принимаются на
работу на условиях трудового договора, заключенного, в частности,
с адвокатом, который является по отношению к данным лицам
работодателем.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по
ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты в
пользу физических лиц, исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке,
установленном пунктом 1 статьи 236 НК РФ, пунктами 1, 2 и 4 статьи
237 НК РФ, статьей 238 НК РФ, пунктом 1 статьи 241 НК РФ и статьей
243 НК РФ.
На основании пункта 3 статьи 243 НК РФ данные о суммах
исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, сведения о
сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик,
а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же
период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в
налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.
Адвокаты, производящие выплаты в пользу физических лиц,
представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).
В соответствии со статьей 6 Закона N 167-ФЗ адвокаты, в том
числе учредившие адвокатский кабинет, производящие выплаты в
пользу физических лиц, являются плательщиками страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений
в пользу физических лиц.
При этом объектом обложения страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст.
10 Закона N 167-ФЗ).
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет,
является плательщиком ЕСН и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений,
начисляемых в пользу физических лиц, а также плательщиком ЕСН и
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде
фиксированного платежа в отношении своей профессиональной
деятельности.
Согласно пункту 5 статьи 27 и пункту 5 статьи 28 Закона N 63-ФЗ
социальное страхование помощника адвоката и стажера адвоката
осуществляется адвокатским образованием, в котором работают
помощник и стажер, а в случае, если адвокат осуществляет свою
деятельность в адвокатском кабинете, - адвокатом, в адвокатском
кабинете которого работают помощник и стажер.
Реквизиты для уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование необходимо уточнять в налоговом органе по
месту регистрации адвоката.
В пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ определено, что под
индивидуальными предпринимателями подразумеваются физические лица,
зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, а также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские
кабинеты.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские
организации, индивидуальные предприниматели и постоянные
представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата
НДФЛ осуществляются на основании статей 214.1, 227 и 228 НК РФ,
признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Следовательно, адвокат, который учредил адвокатский кабинет и
выплачивает доходы работникам на основании заключенных с ними
трудовых договоров, является налоговым агентом и обязан вести учет
доходов, исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать
сумму НДФЛ.
Кроме того, адвокату необходимо представлять в налоговый орган
по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-
НДФЛ в порядке, установленном статьями 226 и 230 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка
13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 НК РФ,
предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов,
являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика
на основании его письменного заявления и документов,
подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты
обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не
позднее дня фактического получения в банке денежных средств на
выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов
налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его
поручению на счета третьих лиц в банке.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного
и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического
получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплаченных в
денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического
удержания исчисленной суммы НДФЛ, - для доходов, полученных
налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной
выгоды.
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной
классификации, утвержденным приказом Минфина России от 21.12.2005
N 152н, с 1 января 2006 года для перечисления НДФЛ применяются
следующие коды бюджетной классификации (КБК):
182 1 01 02021 01 1000 110 - НДФЛ с доходов, облагаемых по
налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, за
исключением доходов, полученных физическими лицами,
зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей,
частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой;
182 1 01 02022 01 1000 110 - НДФЛ с доходов, облагаемых по
налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, и
полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве
индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц,
занимающихся частной практикой.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
