Вопрос: Физическое лицо получает авторское вознаграждение за
публикацию своих статей. Вправе ли физическое лицо воспользоваться
профессиональным налоговым вычетом при исчислении налоговой базы
по НДФЛ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2006 г. N 28-11/33607
Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием
произведений науки, литературы и искусства (авторское право),
фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного и
кабельного вещания (смежные права), регулируются Законом РФ от
09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее -
Закон N 5351-1).
В соответствии со статьей 4 Закона N 5351-1 автором какого-либо
произведения признается физическое лицо, творческим трудом
которого создано это произведение.
В статье 16 Закона N 5351-1 предусмотрено, что автору в
отношении его произведения принадлежат исключительные права на
использование произведения в любой форме и любым способом, что
означает право осуществлять или разрешать такие действия, как
воспроизводить произведение (право на воспроизведение),
распространять экземпляры произведения любым способом (право на
распространение) и ряд иных действий.
Согласно статье 30 Закона N 5351-1 имущественные права,
указанные в статье 16 Закона, могут передаваться только по
авторскому договору.
За передачу имущественных прав автору выплачивается авторское
вознаграждение (ст. 31 Закона N 5351-1).
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право
на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды.
В пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ определено, что для
доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой
базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют
налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов. Если такие
расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются
к вычету в пределах установленных нормативов.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
Таким образом, физические лица, получающие авторские
вознаграждения за публикацию своих статей, вправе получить
установленные пунктом 3 статьи 221 НК РФ профессиональные
налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть
подтверждены документально, они принимаются к вычету согласно
нормативу в размере 20%.
Указанные лица реализуют право на получение профессиональных
налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому
агенту, выплачивающему вознаграждения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
