Вопрос: Организация создает обособленное подразделение, не
имеющее статуса филиала или представительства, отдельного баланса
и расчетного счета. Куда следует представлять налоговую отчетность
и перечислять ЕСН за обособленное подразделение?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 мая 2006 г. N 21-18/205
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты
физическим лицам, в том числе организации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ организациями
признаются, в частности, юридические лица, образованные на
основании законодательства РФ.
В подпункте 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ определено, что
налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту
учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам,
которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также
бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О
бухгалтерском учете".
На основании пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения
налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет
в налоговых органах соответственно по месту нахождения
организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту
жительства физического лица, а также по месту нахождения
принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и
по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Таким образом, организация, в состав которой входят
обособленные подразделения, расположенные на территории РФ,
обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения
каждого своего обособленного подразделения.
Согласно пунктам 3 и 7 статьи 243 НК РФ налогоплательщики
обязаны представлять в налоговый орган расчеты по авансовым
платежам и декларации по ЕСН.
Особенности уплаты ЕСН для организаций, имеющих в своем составе
обособленные подразделения, установлены пунктом 8 статьи 243 НК
РФ.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный
счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН
(авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению
расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего
нахождения.
Следовательно, налоговая отчетность по ЕСН представляется по
месту нахождения обособленного подразделения при наличии у него
одновременно трех признаков самостоятельности (наличия баланса и
расчетного счета, начислений выплат физическим лицам).
Таким образом, организация, имеющая обособленное подразделение,
представляет налоговую отчетность и перечисляет ЕСН по месту
своего учета.
В соответствии с пунктом 8 статьи 24 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" страхователи-организации, в состав которых
входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование по месту своего нахождения, а
также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений,
через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения
физическим лицам.
Совместным письмом ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 и МНС
России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 определено, что уплата
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и
представление налоговой отчетности по ним происходят в порядке,
аналогичном уплате ЕСН и представлению налоговой отчетности по
нему.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
