Вопрос:   Итальянская  организация  имеет  на   территории   РФ
   представительство,      через     которое      не      осуществляет
   предпринимательскую    деятельность.   Головной    офис    компании
   перечисляет  российскому  представительству  денежные  средства  на
   ведение    деятельности   подготовительного   и    вспомогательного
   характера.  В результате переоценки остатков средств в  иностранной
   валюте  на счетах представительства у него возникает доход  в  виде
   курсовой  разницы. Кроме того, у представительства возникает  доход
   в  связи  с  начислением  банком процентов на  остаток  средств  на
   счетах.    Возникает    ли   у   данной   организации    постоянное
   представительство  на  территории РФ и  объект  налогообложения  по
   налогу на прибыль?
       Какую    отчетность   должно   сдавать   в   налоговые   органы
   представительство    итальянской    организации,     не     ведущее
   предпринимательской деятельности?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                    от 2 мая 2006 г. N 20-12/36659
   
       В  соответствии  со статьей 246 НК РФ плательщиками  налога  на
   прибыль  организаций наряду с российскими организациями  признаются
   иностранные  организации, осуществляющие  свою  деятельность  в  РФ
   через  постоянные  представительства и (или) получающие  доходы  от
   источников в РФ.
       Наличие постоянного представительства иностранной организации в
   РФ  определяется исходя из положений законодательства о  налогах  и
   сборах.  В  случае  если иностранная организация является  лицом  с
   постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях  с  которым
   у   Российской  Федерации  существует  действующее  соглашение   об
   избежании   двойного   налогообложения,  при  определении   наличия
   постоянного    представительства    приоритет    имеют    положения
   соответствующего международного договора.
       В   отношениях   между  Правительством  РФ   и   Правительством
   Итальянской  Республики действует Конвенция об  избежании  двойного
   налогообложения  в  отношении  налогов  на  доходы  и   капитал   и
   предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.96.
       В  статье  306 НК РФ и статье 5 Конвенции определены  признаки,
   которые  позволяют считать деятельность иностранной  организации  в
   РФ приводящей к образованию постоянного представительства:
       -  наличие  обособленного подразделения или любого иного  места
   деятельности иностранной организации в РФ;
       -  осуществление  иностранной организацией  предпринимательской
   деятельности на территории РФ;
       -  осуществление предпринимательской деятельности на регулярной
   основе.
       Следовательно, при отсутствии указанных признаков  деятельность
   иностранной  организации в РФ не приводит к образованию постоянного
   представительства  и  у  нее  не возникает  обязанности  по  уплате
   налога на прибыль в РФ.
       При   этом   согласно   статье  2  ГК  РФ   предпринимательская
   деятельность  - это самостоятельная, осуществляемая  на  свой  риск
   деятельность, направленная на систематическое получение прибыли  от
   пользования  имуществом,  продажи  товаров,  выполнения  работ  или
   оказания  услуг  лицами,  зарегистрированными  в  этом  качестве  в
   установленном законом порядке.
       На  основании  пункта  1  статьи 289  НК  РФ  налогоплательщики
   независимо  от наличия у них обязанности по уплате налога  и  (или)
   авансовых  платежей  по налогу, особенностей  исчисления  и  уплаты
   налога  обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода
   представлять   в  налоговые  органы  по  месту  своего   нахождения
   соответствующие налоговые декларации.
       В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации
   по   налогу   на   прибыль  иностранной  организации,  утвержденной
   приказом   МНС  России  от  07.03.2002  N  БГ-3-23/118,   налоговая
   декларация    заполняется    всеми   иностранными    организациями,
   осуществляющими  деятельность  в  РФ  и  состоящими  на   учете   в
   налоговых органах РФ.
       Согласно  Инструкции  иностранные  организации,  осуществляющие
   предпринимательскую  деятельность в РФ,  приводящую  к  образованию
   постоянного  представительства,  заполняют  разделы  2-9  налоговой
   декларации.
       Иностранными   организациями,   имеющими   отделения,   но   не
   осуществляющими  предпринимательскую деятельность  в  РФ,  то  есть
   иностранными  организациями, деятельность  которых  не  приводит  к
   образованию   постоянного  представительства  в   РФ,   заполняются
   разделы 2-3 налоговой декларации.
       Причем  раздел 3 заполняется только при представлении налоговой
   декларации по окончании налогового периода.
       Таким образом, иностранная организация, деятельность которой на
   территории    РФ    не    привела   к    образованию    постоянного
   представительства, по итогам года сдает в налоговый орган по  месту
   постановки на учет разделы 2 и 3 налоговой декларации по налогу  на
   прибыль иностранной организации.
       Кроме  того, на основании пункта 8 статьи 307 НК РФ  по  итогам
   налогового   периода   иностранная   организация   представляет   в
   налоговый  орган  по  месту постановки  на  учет  годовой  отчет  о
   деятельности  иностранной организации в РФ. Форма  годового  отчета
   утверждена приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                   советник налоговой службы III ранга
                                                         Г.А. Суворова