УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 августа 2006 г. N 20-12/72393
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ГЛАВЫ 25 НК РФ
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве по вопросу
возможности учета в целях налогообложения прибыли расходов на
командировки, в которые направляются работники организации в
выходные и праздничные дни, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) служебная командировка - поездка
работника по распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В случае направления в служебную командировку работодатель
обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму
жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием
вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы,
произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом организации (ст. 168 ТК РФ).
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на
командировки, носящие производственный характер и включающие:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание
в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов
за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование
морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные
аналогичные платежи и сборы.
При этом следует учитывать, что согласно статье 252 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 Кодекса).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого
были произведены соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В силу пункта 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учетными, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
При этом согласно пункту 2 указанной выше статьи первичные
учетные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, и только для документов, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, предусмотрены определенные
обязательные реквизиты.
Таким образом, если форма конкретного первичного учетного
документа предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, то для того чтобы этот документ был принят к
учету в качестве документа, подтверждающего совершение
определенной хозяйственной операции, он должен быть составлен по
форме, содержащейся в указанных альбомах.
При направлении работника в командировку должны быть оформлены
следующие документы:
1) приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
по формам N Т-9 и Т-9а (утверждены постановлением Госкомстата
России от 05.01.2004 N 1);
2) командировочное удостоверение - форма N Т-10 (утверждена
постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). Фактическое
время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в
командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки
и дне выбытия из места командировки. Суточные выплачиваются только
за дни пребывания в командировке, количество которых определяется
на основании отметок в командировочном удостоверении;
3) служебное задание для направления в командировку и отчет о
его выполнении по форме N Т-10а (утверждена постановлением
Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).
Кроме того, согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета
директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40 и доведенного письмом ЦБ РФ от
04.10.93 N 18, не позднее трех дней по возвращении из командировки
работник обязан составить авансовый отчет (форма N АО-1,
утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N
55).
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные
документы: авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие
расходы на проезд), счета гостиниц (подтверждающие расходы на
проживание) и другие документы, подтверждающие произведенные
расходы.
В соответствии со статьей 91 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) рабочее время - время, в течение
которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового
распорядка организации и условиями трудового договора должен
исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени,
которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми
актами относятся к рабочему времени.
Нормальная продолжительность рабочего времени не может
превышать 40 часов в неделю.
Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего
времени может производиться как по инициативе работника
(совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная
работа) (ст. 97 ТК РФ).
Режим работы организации определяется правилами внутреннего
распорядка.
Правила внутреннего трудового распорядка организации -
локальный нормативный акт организации, регламентирующий в
соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами
порядок приема и увольнения работников, основные права,
обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим
работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и
взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в
организации (ст. 189 ТК РФ).
При этом статьей 190 ТК РФ установлено, что правила внутреннего
трудового распорядка организации утверждаются работодателем с
учетом мнения представительного органа работников организации.
Таким образом, в случае подтверждения производственного
характера командировки расходы на нее, подтвержденные приказами
(распоряжениями) о направлении работников в командировки,
командировочными удостоверениями, служебными заданиями для
направления в командировки и отчетами об их выполнении, а также
первичными учетными документами, могут быть приняты в качестве
подтверждающих документов для целей налогового учета.
Кроме того, для признания расходов на командировки,
приходящиеся на выходные и праздничные дни, в целях
налогообложения прибыли к отчету необходимо приложить заверенную
копию правил внутреннего распорядка, предусматривающих режим
работы в выходные и праздничные дни, утвержденных руководителем
организации, в которую направлялся в командировку сотрудник
организации.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Г. Луканина
|
