ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
П И С Ь М О
16 июня 1993 г. N 11-08/4127
Государственная налоговая инспекция по г. Москве направляет для
руководства при проведении контрольной работы письмо
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 07.06.93
N ВЗ-6-05/199 "О результатах проверки торговых предприятий" с
дополнительными рекомендациями по проведению документальных
проверок расчетов налога на добавленную стоимость в торговле.
Первый заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина
Приложение
к письму ГНИ по г. Москве
от 16 июня 1993 г. N 11-08/4127
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
П И С Ь М О
7 июня 1993 г. N ВЗ-6-05/199
О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ
ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
В соответствии с утвержденными Мероприятиями по сбору налога на
добавленную стоимость в 1992 году и Рекомендациями Госналогслужбы
Российской Федерации по проведению документальной проверки
правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
на предприятиях торговли, которые были разосланы 62
государственным налоговым инспекциям письмом от 09.12.92
N ВЗ-6-05/422, проверено 774 предприятия торговли. Нарушения по
исчислению налога на добавленную стоимость установлены на 490
предприятиях (63,3% от общего числа проверенных предприятий).
По результатам проверок доначислено налога на добавленную
стоимость в сумме 38482 тыс. руб.
Как свидетельствуют материалы обследования, доначисления
произведены, главным образом, за счет:
1) неправильного определения облагаемого оборота по
реализованным товарам (составления расчета торговых надбавок на
реализованные товары) в сумме 14297 тыс. руб., или 39% от
доначисленной суммы налога, что связано с:
- неточным определением реальных объемов реализации товаров,
учитываемых для исчисления среднего процента реализованных
торговых надбавок;
- исчислением налога на добавленную стоимость исходя из
начисленной надбавки по поступившим товарам, а не от торговых
надбавок по реализованным товарам;
- несоответствием сумм, указанных в расчете торговых надбавок
по реализованным товарам и в расчете по налогу на добавленную
стоимость, представляемом в налоговую инспекцию, суммам,
отраженным в бухгалтерских отчетах;
2) необоснованных завышений дебетовых оборотов по счету 68 в
сумме 11524 тыс. руб., или 29,9% от доначисленной суммы налога.
В частности, в дебет счета 68 списывался налог на добавленную
стоимость, уплаченный:
- за выполненные работы, налог по которым в соответствии с
действующим законодательством должен списываться на счета
соответствующих источников финансирования;
- по вневедомственной охране со II полугодия 1992 года;
- поставщикам за поступивший товар;
3) неправильного списания в дебет счета 42 "торговая надбавка"
в сумме 4681 тыс. руб., или 12,2% от общей доначисленной суммы. В
дебет этого счета списывались средства:
- изъятые по решениям органов ценообразования вследствие
нарушения государственной дисциплины цен;
- перечисленные поставщикам товаров, во внебюджетные фонды и за
брокерские услуги;
- по уценке товаров - не в части торговых надбавок, а вся сумма
уценки, а также соответствующие списания в результате боя и порчи;
4) неначисления налога на добавленную стоимость по оказанным
платным услугам, включая сдачу в аренду помещений и оборудования.
Помимо этого, неправильно исчислялся налог по комиссионной
торговле, не уплачивался налог с сумм авансовых платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров, и ряд других.
Учитывая, что нарушения в исчислении сумм НДС на предприятиях
торговли носят массовый характер и эти предприятия практически не
проверялись в 1992 году, Госналогслужба Российской Федерации
обращает внимание государственных налоговых инспекций на
необходимость систематического осуществления контроля за
правильностью уплаты этого налога предприятиями торговли и
общественного питания в соответствии с указанными рекомендациями.
Заместитель руководителя -
государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский
Приложение
к письму ГНС РФ
от 7 июня 1993 г. N ВЗ-6-05/199
Р Е К О М Е Н Д А Ц И И
по проведению документальной проверки правильности
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
в предприятиях торговли
-------------------------------------------------------------
Данные рекомендации доводятся в дополнение к
рекомендациям по проведению документальной
проверки правильности исчисления и уплаты НДС
(приложение к письму Госналогслужбы РФ
от 25.08.92 N ВЗ-6-05/274)
Учитывая, что в предприятиях торговли облагаемым оборотом
является разница между ценами реализации товаров и ценами
приобретения, включая сумму налога на добавленную стоимость и по
подакцизным товарам - сумму акциза, при проверке следует обращать
особое внимание на своевременность и правильность оприходования
товаров.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 10
"Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации" товары на предприятиях торговли учитываются
и отражаются в балансе по розничным (продажным) ценам, т.е. с
учетом установленной торговой надбавки. Сумма торговой надбавки по
поступившим и оприходованным товарам учитывается по кредиту
счета 42 "Торговая надбавка".
Оприходование товаров, включая налог на добавленную стоимость,
отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со
счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая
надбавка".
Обороты по стоимости поступивших и оприходованных товаров, а
также их продажа и остатки группируются в журнале - ордере по
счету 41 "Товары".
Данные в журнал - ордер записываются на основании проверенных и
надлежаще оформленных первичных документов (отчетов материально
ответственных лиц, выписок банка и т.д.).
Журнал - ордер отражает также общую сумму торговых надбавок по
оприходованным товарам за отчетный период.
В результате проверки необходимо установить, имелись ли случаи
оприходования товаров без торговой надбавки.
Проданные или отпущенные товары списываются по продажным ценам
с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация". По
реализованным товарам суммы надбавок сторнируются по кредиту счета
42 "Торговая надбавка" и дебетуется счет 46 "Реализация", для чего
торговой организацией делается расчет торговых надбавок по
реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров (пример
расчета прилагается).
Одновременно по кредиту счета 46 "Реализация" отражается
стоимость поступивших денежных средств за проданные товары и
корреспондируется со счетом учета денежных средств и расчетов
(счета 50 и 51).
Необходимо проверить правильность составления этого расчета.
Исходные данные берутся из соответствующих балансовых счетов и
журналов - ордеров.
В графу 1 записывается сумма торговых надбавок по
нереализованным товарам на начало отчетного периода, которая
должна соответствовать сумме торговых надбавок по нереализованным
товарам на конец отчетного периода, указанной в предыдущем
расчете, и сумме, отраженной в бухгалтерском балансе за отчетный
период, представленном в налоговую инспекцию.
В графе 2 показывается дебетовый оборот по счету 42 "Торговая
надбавка".
В дебет этого счета списывается сумма торговых надбавок только
по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи,
недостачи, возврата товара.
Другие списания в дебет счета 42 не производятся. НИ В КОЕМ
СЛУЧАЕ В ДЕБЕТ СЧЕТА 42 "ТОРГОВАЯ НАДБАВКА" НЕ СПИСЫВАЕТСЯ СУММА
СРЕДСТВ, ПЕРЕЧИСЛЯЕМАЯ ДРУГИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ - ПОСТАВЩИКАМ ТОВАРОВ,
ТАК КАК ЭТО УМЕНЬШИТ ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ.
В графе 3 показывается оборот по кредиту счета 42 "Торговая
надбавка", который должен соответствовать сумме торговых надбавок
по оприходованным товарам по журналу - ордеру счета 41 "Товары".
В графе 5 показывается кредитовый оборот счета 46 "Реализация",
который должен соответствовать сумме поступивших денежных средств
за проданные товары.
В графе 6 показываются остатки товаров на конец отчетного
периода, которые должны соответствовать остаткам товаров,
указанных в журнале - ордере по счету 41 "Товары", и балансу.
Сумма реализованных торговых надбавок является облагаемым
оборотом, от которого начисляется НДС по установленной ставке.
Подлежит тщательной проверке сумма НДС, уплаченная торговым
предприятием другим предприятиям и организациями за услуги,
стоимость которых включена в издержки обращения (счет 44), и
отнесенная в дебет счета 68 (оплата за транспортные расходы,
аренду и содержание помещений).
При этом следует обратить особое внимание на применяемый
порядок исчисления НДС при изменении розничных цен. В частности,
проводилось ли соответствующее увеличение суммы торговых надбавок.
В предприятиях оптовой торговли оптовая надбавка не учитывается
в продажной цене, а включается в счет - платежное требование при
отпуске товаров и отражается в учете по мере оплаты покупателями
по кредиту счета 46 "Реализация" с выделением в учетных регистрах
по отдельной графе. Облагаемым оборотом является сумма надбавок.
Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, списывается с дебета
счета 46 в кредит счета 68.
В комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход,
полученный в виде комиссионного сбора, который учитывается по
кредиту счета 42 "Торговая надбавка". От суммы начисленного
комиссионного сбора исчисляется налог на добавленную стоимость по
ставке 21,88% и делается следующая бухгалтерская запись:
Д 42 К 68
При сдаче торговыми предприятиями имущества в аренду налог на
добавленную стоимость исчисляется по ставке 21,88% от суммы
поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды
и делается следующая бухгалтерская запись:
Д 51 К 76
(на сумму поступившей арендной платы согласно заключенному
договору аренды, включая налог на добавленную стоимость)
Д 76 К 68
(на сумму налога на добавленную стоимость в размере 21,88%
от поступившего платежа)
Д 76 К 80
(на сумму дохода, полученного от сдачи имущества в аренду)
При погашении недостачи налог на добавленную стоимость
исчисляется от суммы торговых надбавок, относящихся к недостающей
и погашенной задолженности, для чего делается следующая
бухгалтерская запись:
Д 88 К 68
(на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 21,88%
от суммы надбавки, относящейся к погашенной недостаче)
Сумма полученных предприятиями торговли авансов и плановых
платежей налогом на добавленную стоимость облагается в части суммы
торговых надбавок по ставке 21,88%.
При проверке также необходимо установить, соблюдается ли
поставщиками товаров действующий порядок выделения в расчетных
документах сумм НДС в установленных размерах.
В результате проверки необходимо установить недоначисленную
сумму налога на добавленную стоимость за счет:
1. Оприходования товаров без торговой надбавки.
2. Неправильного составления расчета торговых надбавок по
реализованным товарам (несоответствие сумм, указанных в расчете,
отчетным данным).
3. Списания в дебет счета 42 "Торговая надбавка" сумм средств,
перечисленных другим организациям - поставщикам товаров.
4. Дооценки товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка (не
увеличения суммы торговых надбавок по кредиту счета 42 с
увеличением продажной цены).
5. Неправильного отнесения в дебет счета 68 суммы налога по
оплаченным услугам, списанным на издержки обращения.
Начальник Управления
косвенных налогов
Б.А. Минаев
Приложение
к Рекомендациям
Р А С Ч Е Т
торговых надбавок на реализованные товары
за _____________ месяц 1992 г. по _________
тыс. руб.
-------------------------T-------T--------T-----T-------T-------T------
Торговые надбавки ¦Реали- ¦Остаток ¦ИТОГО¦Средний¦Нереа- ¦Реали-
------T------------------+зовано ¦товаров ¦(5+6)¦% тор- ¦лизо- ¦зован-
Саль- ¦Оборот ¦товаров¦на конец¦ ¦говых ¦ванные ¦ные
до на +-----T----T-------+за от- ¦месяца ¦ ¦надба- ¦торго- ¦торго-
нача- ¦Дебет¦Кре-¦Предва-¦четный ¦ ¦ ¦вок ¦вые ¦вые
ло ме-¦ ¦дит ¦ритель-¦месяц ¦ ¦ ¦ 4х100 ¦надбав-¦над-
сяца ¦ ¦ ¦ное ¦ ¦ ¦ ¦------ ¦ки ¦бавки
¦ ¦ ¦сальдо ¦ ¦ ¦ ¦ 7 ¦ 6х8 ¦(4-9)
¦ ¦ ¦на ко- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ --- ¦
¦ ¦ ¦нец ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 100 ¦
¦ ¦ ¦месяца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦1-2+3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+-----+----+-------+-------+--------+-----+-------+-------+-----
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10
------+-----+----+-------+-------+--------+-----+-------+-------+-----
8530 - 11600 20130 65000 57000 122000 16,5 9405 10725
Облагаемый оборот 10725 тыс. руб. х 21,88 = 2346630
----------------------------------------------------------------------
-------------------------
|
