ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
    
                               П И С Ь М О
                      29 марта 1994 г. N 11-13/2990
    
                О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
    
       Государственная налоговая инспекция по г. Москве разъясняет.
       В соответствии с Положением о составе затрат по производству  и
    реализации  продукции (работ,  услуг),  включаемых в себестоимость
    продукции (работ,  услуг),  и о  порядке  формирования  финансовых
    результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
    постановлением Правительства Российской  Федерации  от  5  августа
    1992   г.   N  552,  затраты  на  содержание  работников  аппарата
    управления предприятия независимо  от  форм  собственности  и  его
    структурных  подразделений  включаются  в  себестоимость продукции
    (работ,  услуг).  Для  структурных  подразделений,  не  являющихся
    юридическими  лицами,  но  имеющих  расчетный  счет и состоящих на
    отдельном  балансе,  затраты  на  содержание  работников  аппарата
    управления  предприятия являются частью общехозяйственных расходов
    и отражаются по дебету  счета  26  "Общехозяйственные  расходы"  в
    корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
       В бухгалтерском учете треста расходы на оплату  труда  аппарата
    управления,   произведенные   за  счет  внутренних  подразделений,
    имеющих отдельный баланс,  отражаются в учете по дебету  счета  26
    "Общехозяйственные  расходы"  (а  не  по  дебету счета 96 "Целевые
    финансирование и поступления") в корреспонденции с кредитом  счета
    70  "Расчеты с персоналом по оплате труда" и списываются с кредита
    счета 26 в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
       Таким образом,  расходы  на  оплату  труда  аппарата управления
    головного  предприятия  имеют  в   качестве   источника   покрытия
    себестоимость  продукции (работ,  услуг) внутренних подразделений,
    не  являющихся  юридическими  лицами,  а  не   целевые   средства,
    перечисляемые   за   счет   прибыли,   остающиеся  в  распоряжении
    структурных подразделений после уплаты налогов.
       Следовательно, в   данных  случаях  налог  с  суммы  превышения
    расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции (работ,
    услуг)  по  сравнению  с  их  нормируемой  величиной  (в том числе
    произведенных  за   счет   средств,   полученных   от   внутренних
    подразделений)   уплачивается  в  бюджет  головными  предприятиями
    (трестами,  обособленными аппаратами управления и  др.)  на  общих
    основаниях.
    
                                                    Первый заместитель
                                                начальника инспекции -
                                              Государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                         Л.Я. Сосихина
    
    
    ------------------------------------------------------------------
    

-------------------------