ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
    
                               П И С Ь М О
                     29 ноября 1994 г. N 11-13/15430
    
                 О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ САНКЦИЙ
                ПРИ УПЛАТЕ ПРЕДПРИЯТИЕМ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
                          ЗА СЧЕТ СВОИХ СРЕДСТВ
    
        В связи с  поступающими  запросами  Государственная  налоговая
    инспекция по  г.  Москве  разъясняет порядок применения финансовых
    санкций к предприятиям,  организациям,  учреждениям,  уплачивающим
    подоходный налог с физических лиц (как за своих работников,  так и
    за граждан, не состоящих в трудовых отношениях с юридическим лицом
    - источником  выплаты)  за  счет  собственных  средств  из  чистой
    прибыли, остающейся  у  предприятия  после   внесения   в   бюджет
    причитающихся к уплате налогов и иных обязательных платежей.
       1. В отношении предприятий, уплативших подоходный налог за счет
    собственных средств,  финансовые  санкции,  предусмотренные  п. 82
    Инструкции "По  применению  Закона  РФ  "О  подоходном  налоге   с
    физических лиц", не применяются.
       2. К  предприятиям,  уплатившим  подоходный   налог   за   счет
    собственных средств  ЗА СВОИХ РАБОТНИКОВ,  применяются  финансовые
    санкции,  предусмотренные  пп.  35  и  83  указанной   инструкции:
    налоговая инспекция   по   результатам   проверки   взыскивает   с
    предприятия в   бесспорном   порядке   в   виде    штрафа    сумму
    уплаченного, но  не  удержанного  из дохода работников подоходного
    налога,  а  также  принимает  решение,   обязывающее   предприятие
    включить  в  налогооблагаемый  доход  работников указанные суммы и
    произвести расчеты с бюджетом в порядке,  установленном в  разделе
    II Инструкции.
       3. В  соответствии  с  положениями  статей  11 и 13  Закона  РФ
    "О подоходном  налоге  с  физических  лиц",  определяющими,  что с
    доходов,  полученных не по  месту  основной  работы,  перечисление
    удержанных   сумм   налога  в  бюджет  осуществляется  в  порядке,
    предусмотренном  статьей  9  Закона,  к  предприятиям,  уплатившим
    подоходный   налог   за  счет  собственных  средств  НЕ  ЗА  СВОИХ
    РАБОТНИКОВ,  применяются те же  финансовые  санкции  и  в  том  же
    порядке, как и в случае, изложенном в п. 2 настоящего письма.
       4. В  случае  уплаты  предприятием  подоходного  налога за счет
    собственных средств   в   бухгалтерском   учете   такие   операции
    отражаются следующим   образом:   Д81-К68   (начисление),  Д68-К51
    (уплата).
       При установлении  таких  фактов  в ходе документальных проверок
    предприятий налоговыми  органами  результаты   проверок   (включая
    штрафные санкции)  в бухгалтерском учете предприятий рекомендуется
    отражать следующим образом:  Д81-К68 сторно,  Д20 (25,26 и др.)  -
    К70, Д70-К68,  Д68-К51 - на сумму подоходного налога,  уплаченного
    предприятием за   счет   собственных   средств.   При    этом    в
    налогооблагаемый доход  конкретного  физического  лица  включается
    также  сумма  дохода,  подоходный  налог  с  которой  был  уплачен
    предприятием [в примере: операция 1) Д20-К70].
       4.1. Пример
       -----------
       Сумма начисленного и выплаченного дохода - 300000 руб.
       Сумма подоходного  налога,  не  удержанного   из   дохода,   но
    уплаченная предприятием за счет своих средств, - 36000 руб.
       Перечень операций:
       1) Начисление дохода.
       2) Начисление подоходного налога.
       3) Уплата подоходного налога за счет средств предприятия.
       4) Сторнирование суммы уплаченного налога.
       5) Начисление  дохода в сумме налога,  уплаченного предприятием
    из своих средств.
       6) Удержание подоходного налога.
       7) Уплата подоходного налога.
       8) Начисление  штрафа  в  сумме перечисленного в бюджет налога,
    уплаченного предприятием из своих средств.
       9) Уплата штрафа.
       10) Начисление  штрафа  в  размере  10   процентов   от   суммы
    доначисленного налога.
       11) Уплата штрафа.
    
             20                     70                     81
    Д         ¦        К   Д         ¦        К   Д         ¦        К
    ---------- ---------   ---------- ---------   ---------- ---------
    1) 300000              6) 40320   1) 300000   2) 36000
    5) 36000                          5) 36000    4) 36000 -
                                                     сторно
                                                  8) 36000
                                                  10) 432
    
            68                     51
    Д        ¦        К    Д        ¦        К
    --------- ---------    --------- ---------
    3) 36000  2) 36000               3) 36000
    7) 4320   4) 36000 -             7) 4320
    9) 36000     сторно              9) 36000
    11) 432   6) 40320               11) 432
              8) 36000
              10) 432
    
       Примечание: по  счету  68  операция 6) - 3) = 7) производится в
    соответствии с  п. 37 раздела II Инструкции "По применению  Закона
    РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
       Основание: письмо ГНС РФ от 25.10.94 N 03-3-10/665.
    
                                                 Начальник инспекции -
                                              государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           Д.Г. Черник
    
    
    ------------------------------------------------------------------
    

-------------------------