ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
    
                               П И С Ь М О
                     27 декабря 1994 г. N 11-13/16825
    
                    О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
    
       Государственная налоговая  инспекция  по  г.  Москве   сообщает
    следующее.
       В соответствии с  подпунктом  "е"  пункта  1  статьи  5  Закона
    Российской Федерации   от   06.12.91   "О  налоге  на  добавленную
    стоимость" от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются
    операции по    выдаче    и    передаче   ссуд.   Согласно   письму
    Государственной налоговой службы Российской Федерации от  25.08.94
    N 05-4-09/37  это  положение  относится  только  к  тем  средствам
    (ссудам),  которые передаются в установленном порядке при  наличии
    лицензии.  Во всех остальных случаях средства,  передаваемые одним
    предприятием другому,  облагаются налогом на добавленную стоимость
    в общеустановленном порядке.
       Предоставление кредитов (ссуд) является банковской операцией  и
    может производиться  только   банком   либо   другими   кредитными
    учреждениями,  имеющими  лицензии   на   осуществление   отдельных
    банковских  операций.  При  отсутствии лицензии  в соответствии  с
    пунктом  14  Указа  Президента Российской  Федерации  от  22.12.93
    N 2270   "О   некоторых   изменениях   в   налогообложении   и  во
    взаимоотношениях  бюджетов  различных  уровней"  доход  по  данным
    операциям  включается в оборот,  облагаемый налогом на добавленную
    стоимость.
       Согласно разъяснению   Высшего   арбитражного  суда  Российской
    Федерации   (письмо   от  19.01.93   N   С-13/ОП-19ВЯ-21),    если
    деятельность, для    занятий    которой   необходимо   специальное
    разрешение (лицензия),  осуществляется без указанного  разрешения,
    такая деятельность должна рассматриваться как незаконная.
       Исходя из изложенного,  если договор между предприятиями  носит
    характер договора займа и отсутствует лицензия на эти операции, то
    в   соответствии   со  статьей  14   Закона  Российской  Федерации
    "Об основах   налоговой   системы   в   Российской   Федерации"  и
    гражданским  законодательством  налоговые органы вправе обратиться
    в  суд  или  арбитражный  суд  с  иском  о  признании  этих сделок
    недействительными и о взыскании в доход государства всего  дохода,
    полученного в результате таких сделок (за минусом сумм уплаченного
    налога на добавленную стоимость).
       Если договор  между  предприятиями  не  носит характер договора
    займа, то в соответствии с пунктом 1 статьи  4  Закона  Российской
    Федерации от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" денежные
    средства, полученные  предприятием  с   формулировками   "в   счет
    взаиморасчетов" и  "временная  финансовая  помощь",  включаются  в
    оборот, облагаемый налогом на  добавленную  стоимость,  по  ставке
    16,26%.
       При возврате средств,  полученных по договору займа, уплаченный
    с этих  сумм  налог  подлежит  зачету  по  дебету  счета 68.  Если
    указанные средства возвращены в течение одного отчетного  периода,
    то  эти  средства  не  подлежат  обложению  налогом на добавленную
    стоимость.  Аналогичный   порядок   применяется   при   исчислении
    спецналога.
    
                                                 Начальник инспекции -
                                              государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           Д.Г. Черник
    
    
    ------------------------------------------------------------------
    

-------------------------