ГОСНАЛОГИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                ПИСЬМО ОТ 27 ДЕКАБРЯ 1994 Г. N 1113/16825
                    О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ


        Государственная налоговая  инспекция  по  г.  Москве  сообщает
    следующее.
        В соответствии с подпунктом  "е"  пункта  1  статьи  5  Закона
    Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную
    стоимость" от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются
    операции    по   выдаче   и   передаче   ссуд.   Согласно   письму
    Государственной  налоговой  службы  Российской  Федерации  от   25
    августа 1994 г.  N 05-4/09-37 это положение относится только к тем
    средствам (ссудам), которые передаются в установленном порядке или
    наличии лицензии.  Во всех остальных случаях передаваемые средства
    одним  предприятием  другому  облагаются  налогом  на  добавленную
    стоимость в общеустановленном порядке.
        Предоставление кредитов (ссуд) является банковской операцией и
    может   производиться   только   банком  либо  другими  кредитными
    учреждениями,  имеющими  лицензии   на   осуществление   отдельных
    банковских  операций.  При  отсутствии  лицензии  в соответствии с
    пунктом 14 Указа Президента Российской  Федерации  от  22  декабря
    1993  г.  N  2270  "О  некоторых изменениях в налогообложении и во
    взаимоотношениях  бюджетов  различных  уровней"  доход  по  данным
    операциям  включается в оборот,  облагаемый налогом на добавленную
    стоимость.
        Согласно разъяснению   Высшего  арбитражного  суда  Российской
    Федерации (письмо от 19 января 1993 г.  N С-13/ОП- 19ВЯ-21),  если
    деятельность,   для   занятий   которой   необходимо   специальное
    разрешение (лицензия),  осуществляется без указанного  разрешения,
    такая деятельность должна рассматриваться как незаконная.
        Исходя из изложенного,  если договор между предприятиями носит
    характер договора займа и отсутствует лицензия на эти операции, то
    в соответствии со  статьей  14  Закона  Российской  Федерации  "Об
    основах  налоговой  системы  в Российской Федерации" и гражданским
    законодательством,  налоговые органы вправе  обратиться  в  суд  и
    арбитражный  суд с иском о признании этих сделок недействительными
    и о взыскании в доход государства  всего  дохода,  полученного  по
    таким  сделкам  (за минусом сумм уплаченного налога на добавленную
    стоимость).
        Если договор  между  предприятиями  не носит характер договора
    займа,  то в соответствии с пунктом 1 статьи 4  Закона  Российской
    Федерации от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость"
    денежные средства,  полученные предприятием  с  формулировками  "в
    счет взаиморасчетов" и "временная финансовая помощь", включается в
    оборот,  облагаемый налогом на добавленную  стоимость,  по  ставке
    16,26 %.
        При возврате средств, полученных по договору займа, уплаченный
    с  этих  сумм  налог  подлежит  зачету  по  дебету счета 68.  Если
    указанные средства возвращены в течение одного отчетного  периода,
    то  эти  средства  не  подлежат  обложению  налогом на добавленную
    стоимость.  Аналогичный   порядок   применяется   при   исчислении
    спецналога.


                        Начальник инспекции - государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                            Д.Г.Черник