ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(Банк России)
Главное управление
по г. Москве Главным управлениям
(Национальным банкам)
117049, Москва, Житная ул., 12 Банка России
03.02.95 г. N 15-2-3/193
КОНСУЛЬТАЦИЯ N 2
ПО ВОПРОСАМ СОЗДАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВА
НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ
В связи с выходом совместной телеграммы Министерства финансов
Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 30.01.95 г. нр 4-1-21 и нр НП-6-01/46 разъясняем, что
требования, изложенные в ней, противоречат постановлению
Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. нр 490. Эта
телеграмма не зарегистрирована в установленном порядке в
Министерстве юстиции Российской Федерации, и, следовательно, не
может служить законным основанием для регулирования
соответствующих правоотношений, применения каких бы то ни было
санкций за невыполнение содержащихся в ней предписаний и не
является основанием при разрешении споров в соответствии с п. 1
Указа Президента Российской Федерации от 21.01.93 г. нр 104 "О
нормативных актах центральных органов государственного управления
Российской Федерации".
Порядок формирования и использования резерва на возможные
потери по ссудам изложен во Временной инструкции Банка России по
составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками нр
17 от 24.08.93 г. и дополнениях к ней, в телеграмме от 30.06.94 г.
нр 146-94 и письме от 20.12.94 г. нр 130а. Порядок создания
резервов под обесценение ценных бумаг изложен в письме Банка
России от 08.12.94 г. нр 127. При этом нормативные акты
Центрального банка Российской Федерации (включая перечисленные) не
подлежат государственной регистрации согласно п. 1 Разъяснений "О
применении Положения о порядке государственной регистрации
ведомственных нормативных актов" от 31.05.93 г. (подготовленных в
соответствии с п. 2 постановления Правительства Российской
Федерации от 08.05.92 г. нр 305).
Вместе в тем, в соответствии с п. 50 Положения "Об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога
на прибыль банками и другими кредитными учреждениями",
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
16 мая 1994 года N 490, отчисления в указанные резервы
производятся банками в порядке, установленной ЦБ РФ, и не
указывается, что этот порядок должен быть согласован с Минфином
России и Росналогслужбой.
23. Обязательно ли исполнение Разъяснений (письмо Банка России
от 20.12.94 г. нр 130а) по истечении 1994 года в части пересмотра
величины созданного резерва на возможные потери по ссудам за 1994
год, если резерв создан в соответствии с Инструкцией N 17?
Ответ:
Да, обязательно, так как данными Разъяснениями вносятся
уточнения в методологические рекомендации оценки кредитных рисков,
изложенные в Приложении нр 6 Инструкции Банка России по
составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от
24.08.93 г. N 17. Однако, если на 01.01.95 г. банк не смог
пересмотреть величину созданного резерва, то санкции к банкам
применять не следует.
24. Письмом Банка России от 20.12.94 г. нр 130а предусмотрено
списание остатка б/с нр 948 равными долями ежеквартально до 1999
года. Однако не оговорены условия закрытия б/с нр 948, если
задолженность по ссудам будет погашена ранее указанных сроков. Как
должна такая сумма относиться на б/с нр 970: в момент погашения
задолженности или по установленным срокам?
Ответ:
Если ссудная задолженность, под которую ранее был создан
резерв на возможные потери по ссудам, погашается, то
соответственно уточняется и сумма указанного резерва, при этом
делаются бухгалтерские проводки, приведенные в п. 17 письма Банка
России от 20.12.94 г. N 130а. В том случае, если резерв на
возможные потери по ссудам был создан с отнесением на расходы
банка (б/с 970) и на б/с 948 (см. п. 2 письма Банка России от
20.12.94 г. N 130а), то, в первую очередь, закрывается б/с 948, а
затем восстанавливаются доходы банка.
25. Производится ли банками перерасчет с бюджетом по излишне
внесенным суммам налога на прибыль в связи с произведенными
отчислениями в резерв на возможные потери по ссудам?
Ответ:
Банки имеют право произвести перерасчет с бюджетом по налогу
на прибыль за 1994 год в соответствии с п. 5 ст. 9 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций".
26. Должен ли головной банк формировать резерв на возможные
потери по ссудам по своим филиалам (когда часть филиалов -
убыточны, остальные филиалы имеют недостаточно средств для
создания резерва в полном размере) или филиалы должны отнести
разницу на б/с нр 948, а головной банк покажет его в сводном
балансе?
Ответ:
Головной банк, а также его филиалы (независимо от финансовых
результатов деятельности) обязаны формировать резерв на возможные
потери по ссудам самостоятельно - см. пп. 2, 3, 12, письма Банка
России от 20.12.94 г. нр 130а. В сводном балансе коммерческого
банка должна быть отражена общая сумма остатком по б/с нр 945 и нр
948, числящихся на балансах его филиалов.
27. Требовать ли главным территориальным управлениям
(национальным банкам) Банка России обязательного создания резерва
на возможные потери по ссудам у банков, по которым направлены в
Банк России документы на отзыв лицензии на совершение банковских
операций?
Ответ:
Даже если Главным территориальным управлением (Национальным
банком) Банка России уже направлены документы в Банк России на
отзыв у коммерческого банка лицензии на проведения банковских
операций, то Главное управление (Национальный банк) обязано
требовать от коммерческого банка создания резерва на возможные
потери по ссудам.
28. Баланс с заключительными оборотами банк сдал в Главное
управление (Национальный банк) Банка России 15 января 1995 г. (как
это требовалось, например, Главным управлением Банка России по г.
Москве), - резерв на возможные потери по ссудам не создан (б/с
945). Можно ли внести изменения при сдаче годового отчета?
Ответ:
В 1994 г. банк обязан был создать резерв на возможные потери
по ссудам в полном размере (б/с нр 945) и представить годовой
бухгалтерский баланс с учетом заключительных оборотов и другие
формы отчетности в Главные управления (Национальные банки) Банка
России не позднее 25 января 1995 г. Сданный бухгалтерский баланс
до 25.01.95 г. должен соответствовать балансу, сдаваемому
коммерческими банками 1 или 10 февраля 1995 г. в составе всего
комплекта форм годового бухгалтерского отчета.
29. Пример создания и регулирования общей величины резерва на
возможные потери по ссудам (б/с нр 945):
945001 (К-т) 10 млн. руб.
945002 (К-т) 1 млн. руб.
В результате частичного погашения первой ссуды и изменения
группы риска по второй ссуде должно быть:
945001 (К-т) 6 млн. руб.
945002 (К-т) 5 млн. руб.
Можно ли сделать следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 945001 4 млн. руб.
К-т 945002
Ответ:
Нет, нельзя. Порядок бухгалтерского учета операций при
начислении и уменьшении резерва на возможные потери по ссудам
должен осуществляться в соответствии с требованиями п. 15 и п. 17
письма Банка России от 20.12.94 г. N 130а.
30. Поскольку перенесение ссудной задолженности на
внебалансовые счета банка осуществляется только после принятия
соответствующего решения судебными органами, то отпадает
необходимость в последнем предложении абзаца второго п. 11 письма
Банка России от 20.12.94 г. нр 130а. В дальнейшем в указанное
письмо будет внесено соответствующее изменение.
31. Поскольку резерв на возможные потери по ссудам, выданным в
иностранной валюте, не создается, а резерв по ссудам, выданным в
рублях, создается в пределах полученных доходов, включая доходы по
валютным операциям, следует ли исключать из общей суммы доходов
при создании резерва по рублевым ссудам доходы по валютным
операциям?
Ответ:
В 1994 г. банк обязан создавать резерв на возможные потери по
ссудам, выданным в рублях, в полном размере (б/с нр 945). В то же
время банк может создавать указанный резерв по ссудам, выданным в
иностранной валюте, поскольку это не противоречит
законодательству, в том числе налоговому, и нормативным актам
Банка России. При создании резерва на возможные потери по ссудам,
выданным в рублях, из состава доходов не исключаются доходы по
валютным операциям (см. Приложение нр 1 к письму Банка России от
20.12.94 г. нр 130а).
32. Создается ли резерв на возможные потери по ссудам по
задолженности, учитываемой на балансовых счетах 074 "Ссудные счета
в иностранной валюте", 195 "Учтенные банками векселя в портфеле
банка", 721 "Счета хозорганов по межгосударственному зачету
взаимных требований", 725 "Расчеты хозорганов по разовым зачетам"?
Ответ:
В соответствии с Временной инструкцией Банка России по
составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от
24.08.93 г. нр 17 и дополнениями к ней банки могут создавать
резерв на возможные потери по ссудам по задолженности, учитываемой
на б/с нр 074, 195, поскольку это не противоречит
законодательству, в том числе налоговому, и нормативным актам
Банка России.
Указанный резерв по задолженности, учитываемой на б/с нр 721,
725 создается в соответствии с порядком, изложенным в письме Банка
России от 20.12.94 г. N 130а.
33. Письмом Банка России от 20.12.94 г. нр 130а предусмотрено
создание резерва по ссудам, выданным в рублях, следовательно,
возникает расхождение с величиной созданного резерва (б/с нр 945)
и резервом, рассчитанным в соответствии с Временной Инструкцией ЦБ
РФ по составлению общей финансовой отчетности коммерческими
банками от 24.08.94 г. N 17, например, в части б/с нр 195 - 197,
728 "Суммы, не взысканные по банковским гарантиям" и других
балансовых счетов.
Ответ:
Да, такое несоответствие возникает. Однако, банк может
создавать резерв на возможные потери по ссудам по задолженности,
учитываемой на б/с нр 195 - 197, поскольку это не противоречит
законодательству, в том числе налоговому, и нормативным актам
Банка России. Резерв на возможные потери по ссудам по
задолженности, учитываемой на б/с нр 728, создается в соответствии
с требованиями письма Банка России от 20.12.94 г. N 130а.
34. Как в Приложении нр 1 к письму Банка России от 20.12.94 г.
N 130а учитывать сумму резерва, созданного до 1 января 1994 года?
Ответ:
Отчисления в резерв на возможные потери по ссудам,
производимым до 1 января 1994 года, также относились на расходы
банка (б/с нр 970), но не уменьшали налогооблагаемую базу налога
на доходы банка.
Поэтому, если в балансе банка в 1994 году все еще числится
ссудная задолженность (резерв, под которую создавался в 1993
году), то сумма указанного резерва уточняется (производится
доначисление резерва при переходе задолженности в группу с
повышенным риском) в соответствии с пп. 2 и 14 письма Банка России
от 20.12.94 г. N 130а.
Доведите до сведения Коммерческих банков.
Директор Департамента
банковского надзора А.Г.Рыченков
|
