ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                               П И С Ь М О
                      10 апреля 1995 г. N 11-13/5534

               ОБ ОТДЕЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ
                       ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
                           У ИСТОЧНИКОВ ВЫПЛАТЫ

       В соответствии  с  разъяснениями  Госналогслужбы  РФ (письмо от
    28.03.95 N 06-1-06/179) налог на доходы иностранного  юридического
    лица от  источников  в  Российской  Федерации  должен удерживаться
    источником выплаты  во  всех  случаях  выплаты  указанных  доходов
    налогоплательщику, независимо  от  того,  является  ли получателем
    этих доходов непосредственно само иностранное юридическое лицо или
    его представительство,  филиал и иное обособленное подразделение в
    России (основание - статья 11  Закона  РФ  "О  налоге  на  прибыль
    предприятий   и   организаций"  с   последующими   изменениями   и
    дополнениями).
       Если    иностранное      юридическое      лицо     осуществляет
    предпринимательскую  деятельность  в   России   через   постоянное
    представительство,  то  в  соответствии  с  пунктом  12 инструкции
    Госналогслужбы РФ от 14.05.93 N 20 "О  налогообложении  прибыли  и
    доходов  иностранных  юридических  лиц" (зарегистрирована Минюстом
    России 28.05.93,  регистрационный  номер  264)  налогообложению  в
    России подлежит прибыль иностранного юридического лица, образуемая
    за счет выручки  от  реализации  продукции  (работ,  услуг),  иных
    материальных ценностей и доходов от внереализационных операций.
       При этом к внереализационным доходам  относятся,  в  частности,
    следующие доходы:
       - проценты по счетам представительства в банках;
       - доходы  (дивиденды,  проценты)  по акциям,  облигациям и иным
    ценным бумагам, относящимся к активам представительства;
       - от  долевого  участия представительства в деятельности других
    предприятий, если эта доля относится к активам представительства;
       - от  прироста  стоимости  имущества,  полученные  в результате
    отчуждения имущества постоянного представительства;
       - от сдачи имущества представительства в аренду;
       - доходы в виде санкций за нарушение обязательств по договорам,
    доходы от которых относятся к доходам представительства.
       Вместе с тем,  вышеперечисленные  доходы  относятся  к  доходам
    иностранных юридических лиц от источников  в  России, и  если  при
    выплате с них были удержаны налоги, то указанные доходы включаются
    в базу обложения налога на прибыль иностранного юридического  лица
    в  России  в  полной  сумме (до вычета уплаченных налогов),  а при
    определении окончательной суммы налога на прибыль по  итогам  года
    ему может представляться зачет на сумму ранее уплаченных налогов с
    доходов от источников в России.
       Такой зачет иностранному юридическому лицу за  отчетный  период
    не предоставляется,  если его прибыль в этом периоде  не  подлежит
    налогообложению в России (например, стройплощадка в течение срока,
    указанного в международном налоговом  соглашении)  или  финансовый
    результат выведен с убытком.
       Аналогичный порядок  определения  окончательного  налога должен
    применятся и в тех случаях,  когда выручка иностранных юридических
    лиц от  деятельности  в  России через постоянное представительство
    формируется в основном или исключительно  из  доходов,  являющихся
    доходами иностранных юридических лиц от источников в России.
       В соответствии с вышеупомянутым письмом  Госналогслужбы  России
    компетентным органом,    отметки   которого   на   соответствующих
    заявлениях иностранных юридических  лиц  дают  право  считать  эти
    лица имеющими постоянное местопребывание в государстве,  с которым
    у России имеется действующее соглашение по налоговым вопросам, как
    правило,  должно быть Министерство финансов или  налоговый  орган.
    При  возникновении  вопросов  и  сомнений  в  достоверности  таких
    отметок следует направлять запросы в отдел  валютного  контроля  и
    международного налогообложения Управления методики Государственной
    налоговой инспекции по г. Москве.
       Порядок налогообложения доходов иностранного юридического  лица
    в результате   заключения   этим   лицом   договора  о  совместной
    деятельности с российским юридическим лицом зависит  от  характера
    деятельности иностранного  юридического лица в связи с заключенным
    договором.
       Если иностранное   юридическое   лицо   в   рамках  договора  о
    совместной деятельности     не      занимается      осуществлением
    самостоятельной предпринимательской    деятельности    в    России
    (например, ограничилось перечислением денежных средств российскому
    участнику договора), а только получает доходы в виде распределения
    прибыли от  совместной  деятельности,  подобные доходы относятся к
    доходам от  источников  в  России  и  подлежат  налогообложению  в
    соответствии  со  статьей  11  Закона  РФ  "О  налоге  на  прибыль
    предприятий  и  организаций"   (с   последующими   изменениями   и
    дополнениями).
       Если же  иностранное  юридическое  лицо  в  рамках  договора  о
    совместной деятельности   осуществляет   на   территории    России
    коммерческую деятельность,  приводящую  к  образованию постоянного
    представительства, то в  этом  случае  его  доходы  от  совместной
    деятельности должны участвовать в формировании выручки постоянного
    представительства иностранного юридического лица.
       Прошу довести  указанное  разъяснение до российских юридических
    лиц -  источников  выплаты  и  иностранных   юридических   лиц   -
    налогоплательщиков.

                                    Заместитель начальника инспекции -
                                    государственный советник налоговой
                                                      службы III ранга
                                                          А.А. Глинкин


    ------------------------------------------------------------------


-------------------------