ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                               П И С Ь М О
                     15 августа 1995 г. N 11-13/12755

       Государственная налоговая инспекция по  г.  Москве  в  связи  с
    поступающими запросами сообщает следующее.
       В  соответствии  со  статьей  2  Закона Российской Федерации от
    7 декабря  1991  года  N  1998-1 "О подоходном налоге с физических
    лиц" при налогообложении учитывается совокупный доход,  полученный
    как в денежной, так и в натуральной форме.
       Согласно пункту  8 "Временных правил аудиторской деятельности в
    Российской Федерации",  утвержденных Указом Президента  Российской
    Федерации от  22   декабря   1993   года   N   2263,   аудиторской
    деятельностью  имеют право заниматься физические лица - аудиторы и
    юридические лица - аудиторские фирмы,  в том числе  иностранные  и
    созданные  совместно  с  иностранными  юридическими  и физическими
    лицами.  В соответствии с пунктом 2 "Порядка проведения аттестации
    на  право  осуществления аудиторской деятельности",  утвержденного
    постановлением правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г.
    N 482,  аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
    в   Российской   Федерации   проводится   с   целью    обеспечения
    профессионального выполнения аудиторами своих обязанностей.
       Аттестацию проходят  все  физические лица,  желающие заниматься
    аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской
    фирмы.
       Прохождение аттестации  и  лицензирования   физическим   лицом,
    включая подготовительный  курс,  имеет целью получение документов,
    дающих право на занятие аудиторской деятельностью, и  не  может  в
    связи с   этим   рассматриваться  для  целей  налогообложения  как
    повышение квалификации.
       Учитывая изложенное,  стоимость  обучения  на  подготовительных
    курсах по аттестации сотрудников аудиторских фирм на право занятия
    аудиторской деятельностью,   а   также   стоимость   аттестации  и
    лицензирования названной деятельности,  оплаченная за счет средств
    предприятия, подлежит   включению  в  совокупный  налогооблагаемый
    доход этих сотрудников.
       В соответствии  с Положением о составе затрат по производству и
    реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в  себестоимость
    продукции (работ, услуг), и о формировании финансовых результатов,
    учитываемых при     налогообложении     прибыли,      утвержденным
    постановлением правительства  Российской  Федерации  от  5 августа
    1992 года N 552, лицензии относятся к нематериальным активам.
       Стоимость лицензии включается в себестоимость продукции (работ,
    услуг) путем  начисления  износа  по  нематериальным   активам   в
    размерах, предусмотренных нормами износа,  которые устанавливаются
    в соответствии  с  п.  49  Положения  о  бухгалтерском   учете   и
    отчетности в Российской Федерации,  утвержденного приказом Минфина
    России от 20 марта 1992 года N 10,  и п. 48 приказа Минфина России
    от 26 декабря 1994 года N 170 "О Положении о бухгалтерском учете и
    отчетности в Российской Федерации".
       Расходы по   оплате   аттестации  (экзаменов)  не  относятся  к
    затратам на  приобретение  лицензии  и  осуществляются   за   счет
    прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
       Основание: письмо Государственной налоговой  службы  Российской
    Федерации от 28 июля 1995 года N 03-3-09/501.

                                                           Заместитель
                                                начальника инспекции -
                                              государственный советник
                                            налоговой службы III ранга
                                                          А.А. Глинкин


    ------------------------------------------------------------------


-------------------------