ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
12 сентября 1995 г. N 11-13/14282
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ С ИМУЩЕСТВА,
ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ,
И НАЛОГАМ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в соответствии
с письмом Госналогслужбы РФ от 20.07.95 N 03-4-08 направляет
ответы на поставленные территориальными государственными
налоговыми инспекциями города вопросы, возникающие в ходе расчета
и взимания налога с имущества, переходящего в порядке наследования
или дарения, и налогов на имущество физических лиц.
1. Вопрос. Существует ли форма заключения договора дарения
имущества с пожизненным содержанием или с юридической точки зрения
должен быть заключен договор купли - продажи с пожизненным
содержанием?
Если заключен договор дарения имущества с пожизненным
содержанием или с пожизненным проживанием:
а) вступает ли одаряемый в этом случае в права собственности
имуществом (в момент заключения сделки) и в этом случае подлежит
регистрации в местной администрации или это право возникает только
после смерти дарителя?
б) подлежит ли имущество обложению налогом на дарение в
соответствии с действующим законодательством?
Ответ. Форма заключения договора дарения имущества с
пожизненным содержанием не предусмотрена Основами гражданского
законодательства Союза ССР и республик от 31 мая 1991 г. и
Гражданским кодексом РСФСР.
Заключаемые гражданами договоры об отчуждении имущества на
условии пожизненного содержания, подчас именовавшиеся договорами
дарения, в действительности дарением не являются. По
законодательству РСФСР они представляют собой договоры купли -
продажи особого вида (ст. 253-254).
Однако статьей 253 ГК РСФСР предусмотрен договор купли -
продажи жилого дома с условием пожизненного содержания продавца,
являющегося лицом нетрудоспособным по возрасту или состоянию
здоровья, продавец передает в собственность покупателя жилой дом
или часть его, а покупатель обязуется в уплату покупной цены
предоставлять продавцу до конца его жизни материальное обеспечение
в натуре - в виде жилища, питания, ухода и необходимой помощи.
Исходя из вышеизложенного и в соответствии с подпунктом "т"
пункта 1 статьи III Закона Российской Федерации от 07.12.91
N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" не подлежат
включению в доход физических лиц суммы, получаемые ими при продаже
квартир, в пределах пятитысячного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда в год.
В случае, если в соответствии с условиями договора купли -
продажи физическому лицу производится оплата в течение нескольких
лет (в рассрочку), сумма этой оплаты включается в совокупный
налогооблагаемый доход того года, когда она была фактически
произведена, с предоставлением названной льготы.
В том случае, если условиями договора предусмотрено получение
физическим лицом дохода (независимо от формы) до его дожития и в
течение соответствующего отчетного периода гражданину
выплачивается сумма, не превышающая установленный законом
пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда в год,
объект обложения подоходным налогом отсутствует. (Основание:
письмо Госналогслужбы РФ от 11.07.95 N 03-3-10/363).
2. Вопрос. В письме Госналогслужбы Российской Федерации от
19.01.94 N ЮБ-4-03/8н "О некоторых вопросах исчисления налога с
имущества, переходящего в порядке дарения" изложен порядок
исчисления налога в случаях, когда имущество неоднократно в
течение года переходит в собственность от одного и того же
физического лица одному и тому же физическому лицу. Следует ли
применять этот же порядок расчета налога, когда имущество
неоднократно в течение года переходит в собственность от одного и
того же юридического лица одному и тому же физическому лицу?
Ответ. Положения, изложенные в вышеназванном письме,
применяются только в случаях, когда физическому лицу от одного и
того же физического лица неоднократно в течение года переходит в
собственность имущество в порядке дарения.
3. Вопрос. Являются ли внуки наследниками по закону? Если да,
то наследниками какой очереди, в случаях:
- если наследодатели и другие наследники первой очереди живы и
отказались от прав на наследство;
- если дети наследодателя и другие наследники первой очереди
умерли?
Наследником какой очереди будет являться внук умершей бабки,
которая ему являлась опекуном?
Ответ. Внуки и правнуки наследодателя являются наследниками по
закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из их
родителей, который был бы наследником. Они наследуют поровну в той
доле, которая причиталась бы при наследовании по закону их
умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки призываются в
качестве наследников первой очереди.
4. Вопрос. В соответствии с подпунктом "г" пункта 13 статьи III
инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты налога
с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"
налог с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения, не взимается со стоимости жилых домов и транспортных
средств, перешедших в порядке наследования инвалидам I и II групп.
Распространяется ли эта льгота на квартиры?
Ответ. Не распространяется.
5. Вопрос. Как взимать налог на имущество, переходящее в
порядке дарения, если плательщик (1901 года рождения) через
несколько дней после оформления договора дарения квартиры был
выписан и по путевке помещен в пансионат ветеранов труда (адрес
прописки и подаренной квартиры разный)?
Ответ. Платежное извещение направляется для вручения
налогоплательщику в пансионат ветеранов труда.
6. Вопрос. При оформлении сделок по отчуждению квартир
владельцы на момент совершения сделки, как правило, уже выписаны
из отчуждаемой квартиры (в случае прописки в ней). Нотариусы же
при оформлении сделки указывают в договоре последнее место
прописки, и установить местожительство владельцев отчуждаемых
квартир в целях привлечения к налогообложению затруднено. Каковы
действия налогового органа?
Каковы действия налогового органа в случае, если найти
плательщика не представляется возможным, поскольку он, например,
является гражданином Украины?
Ответ. В случае отсутствия данных о прописке владельцев
отчуждаемых квартир и их местопребывании налоговые органы должны
обратиться в органы внутренних дел, налоговую полицию и т.д. При
нерозыске владельцев квартир необходимо принять меры к оформлению
таких квартир как бесхозных.
7. Вопрос. С 1 января 1995 года Законом РФ "О внесении
изменений и дополнений в Закон РСФСР "О налогах на имущество
физических лиц" от 11 августа 1994 г. N 25-ФЗ налог на
транспортные средства взимается в зависимости от мощности
двигателя в процентах от минимального размера оплаты труда,
действующего на дату начисления налога.
Исчисление данного налога в г. Москве осуществляется с января
по июль т.г. За этот период размер минимальной месячной оплаты
труда изменился трижды. Следует ли понимать, что плательщику
исчисляется налог в январе в процентах от 20500, а в мае от
43700 руб.? Следует ли понимать, что гражданам, имеющим однотипное
транспортное средство с одинаковой мощностью двигателя, должен
быть исчислен налог, отличающийся по сумме по причине его
исчисления в разное время?
Ответ. Налог на транспортные средства взимается в зависимости
от мощности двигателя в процентах от минимального размера оплаты
труда, действующего на дату начисления налога, т.е. на момент
выписки платежного извещения. Это означает, что налог, исчисленный
в разное время на однотипные суда, будет разным в зависимости от
минимальной оплаты труда.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
|
