ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 декабря 1995 г. N 11-13/21050
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
(в ред. письма ГНИ по г. Москве от 17.01.1997
N 11-13/850)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в соответствии
с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от
08.12.95 N 03-3-10/852 направляет ответы на поставленные
территориальными государственными налоговыми инспекциями города
вопросы, возникающие в ходе исчисления и взимания подоходного
налога.
1. Вопрос
---------
С введением в действие с 01.01.92 Закона РФ "О подоходном
налоге с физических лиц" положения письма Министерства финансов
СССР от 21.02.91 N 15 "О подоходном налоге со страховых платежей"
по рисковым видам страхования утратили свою силу.
При решении вопроса о налогообложении сумм, получаемых
гражданами по страхованию, осуществляемому за счет средств
предприятий, письмом Госналогслужбы России от 25.06.92
N ВП-6-03/202 рекомендовано руководствоваться подпунктом "ф"
пункта 8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 20.03.92 N 8
по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц",
которым определено, что суммы, получаемые гражданами по
страхованию, не включаются в совокупный доход граждан, за
исключением тех случаев, когда страховые взносы по накопительному
страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений
и организаций.
С 28.12.94 страховые выплаты, получаемые физическими лицами по
обязательному государственному страхованию или по договорам
добровольного страхования, не включаются в состав совокупного
годового дохода, за исключением тех случаев, когда страховые
взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет средств
предприятия, учреждения или организации, а также других
работодателей.
Требуется разъяснение:
- какие виды страхования относятся к накопительному и к
рисковому;
- следует ли производить удержание подоходного налога с доходов
физических лиц в случае, когда страховые взносы произведены
предприятиями, учреждениями или организациями по рисковому
страхованию с 01.01.92 по 28.12.94?
Ответ
-----
При решении вопроса о налогообложении тех или иных страховых
выплат, производимых физическим лицам с 01.01.92 по 27.12.94 по
договорам добровольного страхования, заключенным за счет средств
предприятий, учреждений и организаций, следует руководствоваться
положениями подпункта "ф" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы
России от 20.03.92 N 8 в редакции, действовавшей в указанный
период.
В соответствии с подпунктом "ф" пункта 1 статьи 3 Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход,
полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не
включаются страховые выплаты, получаемые этими лицами по договорам
добровольного страхования, если страховые взносы были уплачены за
счет личных средств физических лиц.
К рисковым видам страхования относятся: от несчастных случаев,
страхование имущества, жилища, автотранспорта, иных имущественных
интересов, страхование ответственности работодателя за
материальное обеспечение уровня жизни членов трудового коллектива
и тому подобное. Когда страховые взносы производятся по рисковым
видам страхования предприятиями, учреждениями, организациями или
другими работодателями, при выплате гражданам страховые суммы
подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход физических
лиц.
При этом для целей налогообложения не имеет значения, в какой
форме, в зависимости от вида договора страхования, произведена
страховая выплата.
Из пункта 1 приложения N 2 к Условиям лицензирования страховой
деятельности на территории Российской Федерации, утвержденным
приказом Росстрахнадзора от 19.05.94 N 02-02/08, следует, что
суммы пенсии, ренты, аннуитета по договорам страхования жизни
являются разновидностями страховой выплаты, порядок и условия
получения которых застрахованным лицом определяются согласно
условиям договора страхования.
Учитывая изложенное, аннуитет, выплачиваемый страховщиком по
договорам добровольного страхования, осуществляемым за счет
средств физических лиц, включению в совокупный налогооблагаемый
доход этих лиц не подлежит.
Налог удерживается тем предприятием (учреждением, организацией
или другим работодателем), которое производит перечисление
страховых взносов по договорам добровольного страхования в пользу
физических лиц, то есть страхователем.
Одновременно сообщаем, что письмо Министерства финансов СССР от
21.02.91 N 15 "О подоходном налоге со страховых платежей" утратило
силу с 1 января 1992 года в связи с вступлением в действие Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц".
В соответствии со статьей 20 названного Закона обязанности по
своевременному и правильному исчислению, удержанию и перечислению
в бюджет сумм налогов с доходов физических лиц возложены на
предприятия, учреждения и организации, являющиеся источниками
дохода физических лиц. Этой же статьей запрещено при заключении
договоров и иных сделок включать в них налоговые оговорки, в
соответствии с которыми выплачивающие доход предприятия,
учреждения и организации принимают на себя обязательства нести
расходы, связанные с уплатой налога с физических лиц.
Подоходный налог с сумм страховых выплат, осуществляемых
страховыми компаниями конкретным физическим лицам, застрахованным
за счет средств предприятий, обязаны удерживать органы страхования
в порядке, предусмотренном статьей 11 Закона, с одновременным
представлением налоговым органам по месту своего нахождения
сведений о начисленном доходе и удержанной сумме налога.
Если по условиям договора страховая сумма выплачивается
предприятию, за счет средств которого произведено страхование, без
распределения страховой суммы между застрахованными физическими
лицами, а предприятие производит выплаты конкретным физическим
лицам, удержание подоходного налога производится этим предприятием
в порядке статьи 8 Закона по совокупности с другими доходами.
< П. 2 - отменен в части, касающейся налогообложения процентов
и выигрышей по вкладам в учреждениях банков и других кредитных
учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, лиц,
не имеющих постоянного места жительства в Российской
Федерации - письмо ГНИ по г. Москве от 17.01.1997 N 11-13/850 >
2. Вопрос
---------
Пунктом 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" от 07.12.91 (с изменениями и
дополнениями) определен перечень доходов, не подлежащих включению
в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими
лицами (а к физическим лицам согласно статье 1 названного Закона
относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и
лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного
места жительства в Российской Федерации) в налогооблагаемый
период, к которым отнесены проценты и выигрыши по вкладам в
учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на
территории Российской Федерации, по государственным казначейским
обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам
бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным
органами местного самоуправления.
Исходя из вышеизложенного следует ли понимать, что налог с
доходов граждан, не имеющих постоянного места жительства в
Российской Федерации (в т.ч. и граждан Российской Федерации), в
виде процентов и выигрышей по вкладам в учреждениях банков и
других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской
Федерации, должен взиматься у источника выплаты по ставке,
установленной пунктом 60 Инструкции?
Если да, то каков механизм привлечения к уплате подоходного
налога вышеназванных категорий граждан?
Ответ
-----
Согласно подпункту "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской
Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц" проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других
кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской
Федерации, по государственным казначейским обязательствам,
облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР,
Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также
облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного
самоуправления, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход
физических лиц. В названном подпункте нет ограничения по
категориям плательщиков, т.е. данная льгота предоставляется вне
зависимости от срока пребывания граждан, как российских, так и
иностранных, на территории Российской Федерации.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
