ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
27 марта 1996 г. N 11-13/5336
О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает
следующее.
1. В случае выдачи банковским учреждением физическому лицу
простого векселя на сумму, превышающую размер платы, внесенной
этим физическим лицом за выдачу векселя, разница между
обозначенной на векселе денежной суммой и суммой, внесенной
векселедержателем, подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке банковским учреждением, выдавшим вексель. Удержание налога
должно быть произведено в момент совершения операции по выдаче
векселя с последующим представлением в налоговый орган справки о
сумме выплаченного дохода и удержанного налога.
2. При продаже физическим лицом дома (квартиры, дачи, садового
домика, земельного участка), принадлежащего ему на праве
собственности, а также другого имущества, собственником которого
он является (гараж, машина и т.д.), если такая продажа
осуществляется не в связи с занятием этим лицом
предпринимательской деятельностью, зарегистрированной в
установленном порядке, включая торгово - закупочную, - по суммам,
полученным от такой продажи, гражданин вправе воспользоваться
льготой, предусмотренной подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц".
3. Привлечение предпринимателя без образования юридического
лица к административной (финансовой) ответственности за
неудержание подоходного налога с граждан, получающих от такого
предпринимателя доходы, подлежащие налогообложению в соответствии
с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц", действующим законодательством не предусмотрено.
Вместе с тем предприниматели без образования юридического лица,
не выполняющие требования об устранении выявленных нарушений
налогового законодательства, в том числе положений статьи 20
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц", предусматривающей обязанности предпринимателей, являющихся
источником дохода, своевременно и правильно исчислять, удерживать
и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц,
привлекаются к уплате административного штрафа в размере от 2,5 до
5 размеров минимальной месячной оплаты труда на основании пункта
12 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.91 N 943-1
"О Государственной налоговой службе РСФСР".
4. Согласно статье 7 Федерального закона от 31.12.95 N 228-ФЗ
"О федеральном бюджете на 1996 год" в федеральный бюджет
направляется 10 процентов поступлений от подоходного налога с
физических лиц независимо от категорий плательщика налога. Поэтому
суммы подоходного налога, исчисленные с предпринимателей без
образования юридического лица, зачисляются в бюджет в
общеустановленном порядке, с разбивкой между федеральным бюджетом
в размере 10 процентов и местным - 90 процентов платежа.
5. При решении вопроса о порядке исчисления налога с сумм,
начисляемых по больничному листу по истечении отчетного
календарного года, за который произведена оплата, следует
руководствоваться положениями пункта 29 Инструкции Госналогслужбы
России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц", согласно которому суммы,
начисленные за дни, приходящиеся на отчетный календарный год,
включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода этого
года, а суммы, начисленные за дни, следующие после отчетного года,
включаются в доход нового года.
Так суммы, начисленные за декабрь 1995 года, должны быть учтены
в составе совокупного дохода 1995 года независимо от того, что
оплата больничного листа произведена в феврале 1996 года.
6. Не подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц
стоимость путевок, подпадающих под действие подпункта "я" пункта 1
статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц", а также путевок, бесплатная выдача которых для
отдельных категорий физических лиц предусмотрено соответствующими
законодательными актами Российской Федерации.
Учитывая, что действующим законодательством не предусмотрено
бесплатное обеспечение путевками граждан, сопровождающих в
поездках инвалидов, стоимость таких выдаваемых путевок подлежит
налогообложению на общих основаниях.
7. Правовой основой для предоставления плательщикам налогов
отсрочек и рассрочек по уплате налоговых платежей и штрафов за
нарушения налогового законодательства, включая физических лиц,
самостоятельно уплачивающих подоходный налог, являются положения
статьи 24 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации", пункта 30
Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270
"О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях
бюджетов различных уровней".
Конкретный механизм предоставления отсрочек по штрафным
санкциям определяется согласно Порядку, утвержденному приказом
Госналогслужбы России от 10.02.94 N ВГ-3-14/10, с учетом
дополнения, доведенного до налоговых органов письмом от 06.05.94
N ВП-6-14/159.
Порядок предоставления отсрочек по налоговым платежам
определяется финансовыми органами.
8. В настоящее время действует ряд законодательных актов, в
соответствии с которыми отдельным категориям физических лиц -
работникам ряда министерств и ведомств бесплатно предоставляется
натуральное довольствие либо взамен натуральной выдачи
производятся денежные выплаты, не включаемые в налогооблагаемый
доход этих лиц согласно подпункту "з" пункта 1 статьи 3 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
В частности, на основании пункта 3 Указа Президента Российской
Федерации от 31.12.91 N 340 "О Государственной налоговой службе
Российской Федерации" органы Государственной налоговой службы
Российской Федерации переведены на материально - техническое
обеспечение их работников применительно к порядку, установленному
для работников органов внутренних дел Российской Федерации.
Во исполнение названного Указа было принято постановление
Правительства Российской Федерации от 08.04.92 N 230 "Вопросы
Государственной налоговой службы Российской Федерации", пунктом 8
которого было предусмотрено определить порядок и нормы
продовольственного обеспечения работников Государственной
налоговой службы Российской Федерации исходя из постановления
Совета Министров РСФСР от 12.10.91 N 530 "О продовольственном
обеспечении лиц рядового, начальствующего состава и других
контингентов органов внутренних дел РСФСР", пунктом 3 которого
разрешено производить лицам, имеющим право на получение
продовольствия за счет государства, выплату денежной компенсации
взамен положенных продовольственных пайков в размере стоимости
этих пайков.
Выплата компенсаций родителям, женам погибших военнослужащих,
подпадающих под действие подпункта "е" пункта 1 статьи 3 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",
предусмотрена пунктом 2 статьи 18 Закона Российской Федерации от
22.01.93 N 4338-1 "О статусе военнослужащих".
9. Родителям аспиранта независимо от его возраста льгота,
предусмотренная подпунктом "б" пункта 6 статьи 3 Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", не
предоставляется.
10. Суммы инвестиционного дохода, перечисленного
негосударственным пенсионным фондом на счета физических лиц -
вкладчиков фонда, подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке у источника их начисления. Объект налогообложения
возникает в том периоде, когда инвестиционный доход начислен.
Суммы пенсий, выплачиваемые негосударственными пенсионными
фондами, налогообложению не подлежат независимо от размера разницы
между первоначальными взносами и суммой выплачиваемой пенсии.
Основание: письмо Госналогслужбы РФ от 15.03.96 N 08-1-06/220.
Заместитель
начальника инспекции -
государственной советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
|
