Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты г.Москва

Архив (обновление)

 

 

ПИСЬМО ГНИ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 20.12.96 N 11-13/28540 О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

(по состоянию на 9 октября 2006 года)

<<< Назад


            ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                    20 декабря 1996 г. N 11-13/28540
   
               О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
   
      В соответствии   с   пунктом   2.4  Инструкции  Государственной
   налоговой службы Российской Федерации N 37 от 10.08.95 "О  порядке
   исчисления и  уплаты  в  бюджет  налога  на  прибыль предприятий и
   организаций"  предусмотрено,  что  при  определении   прибыли   от
   реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей
   налогообложения учитывается разница (превышение)  между  продажной
   ценой  и  первоначальной  или  остаточной стоимостью этих фондов и
   имущества  с  учетом  их  переоценки,  производимой  на  основании
   постановлений  Правительства Российской Федерации,  увеличенной на
   индекс   инфляции,   исчисленный   в   порядке,    устанавливаемом
   Правительством Российской Федерации.
      Правительство Российской Федерации постановлением от  21  марта
   1996 года   N  315  "Об  утверждении  порядка  исчисления  индекса
   инфляции,  применяемого для индексации стоимости основных фондов и
   иного имущества предприятий при их реализации в целях  определения
   налогооблагаемой   прибыли"   (доведено   письмом  Государственной
   налоговой инспекции  по  г.  Москве  от  08.04.96  N   11-13/6744)
   установило,  что  в  качестве  индекса  инфляции будет применяться
   индекс  -   дефлятор,   рассчитываемый   Госкомстатом   Российской
   Федерации и  публикуемый  в  "Российской  газете" 20 числа месяца,
   следующего за каждым отчетным кварталом,  а именно: за I квартал -
   20 апреля,  за II квартал - 20 июля, за III квартал - 20 октября и
   за IV квартал - 20 января следующего года.
      Величина индекса составила:
      в I квартале 1996 года - 113,3 процента;
      во II квартале 1996 года - 108,3 процента;
      в III квартале 1996 года - 105,2 процента.
      Согласно разъяснениям     Департамента     налоговых     реформ
   Министерства финансов Российской Федерации,  индекс  инфляции  для
   индексации  стоимости  реализуемого  имущества  предприятий (ИРИП)
   является специальным  показателем,  предназначенным  исключительно
   для   индексации  стоимости  основных  фондов  и  иного  имущества
   предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой
   прибыли. В соответствии с Методикой исчисления индекса - дефлятора
   для  индексации  стоимости  реализуемого  имущества   предприятий,
   утвержденной 21.05.96 Госкомстатом России,  Минэкономикой России и
   Минфином России,  индекс строится как средневзвешенный  показатель
   из  частных  индексов,  характеризующих  изменение цен на основные
   элементы  имущества  предприятий  (основные  фонды,   материальные
   оборотные средства).
      Исходя из указанной  Методики  в  иное  имущество  предприятия,
   подлежащее   индексации  при  его  реализации,  должны  включаться
   материальные ценности (сырье,  материалы, топливо и т.п. ценности,
   а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).
      Индекс - дефлятор применяется при реализации:
      - зданий, сооружений, передаточных устройств, рабочих и силовых
   машин и оборудования,  измерительных  и  регулирующих  приборов  и
   устройств,    вычислительной    техники,   транспортных   средств,
   инструментов,  производственного  и  хозяйственного  инвентаря   и
   принадлежностей, рабочего   и   продуктивного  скота,  многолетних
   насаждений, внутрихозяйственных дорог и прочих основных средств;
      - сырья  и  основных  материалов  (в том числе строительных - у
   строительных предприятий),  входящих   в   состав   вырабатываемой
   продукции, образуя   ее   основу,   или   являющихся  необходимыми
   компонентами  при  ее  изготовлении;  вспомогательных  материалов,
   которые  участвуют  в  производстве продукции или потребляются для
   хозяйственных     нужд,     технических     целей,      содействия
   производственному    процессу;   сельскохозяйственной   продукции,
   заготовленной для переработки и т.п.;  предметов,  предназначенных
   для  дополнительного  оборудования  вагонов,  барж,  судов в целях
   обеспечения сохранности отгружаемой продукции;
      - покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том
   числе строительных  конструкций  и  деталей   -   у   строительных
   предприятий), приобретаемых  в порядке производственной кооперации
   для комплектования выпускаемой продукции (строительства),  которые
   требуют затрат по их обработке или сборке;
      - специального  оборудования,  инструментов,  приспособлений  и
   других приборов,  приобретаемых на стороне, необходимых в качестве
   комплектующих изделий для проведения  научных  (экспериментальных)
   работ    по    определенной   научно   -   исследовательской   или
   конструкторской теме;
      - нефтепродуктов (нефть,  дизельное топливо,  керосин, бензин и
   др.) и  смазочных  материалов,  предназначенных  для  эксплуатации
   транспортных средств, технологических нужд производства, выработки
   энергии и отопления зданий,  твердого (уголь, торф, дрова и др.) и
   газообразного    топлива;   отходов   производства   и   вторичных
   материальных ценностей, используемых как твердое топливо;
      - тары  (кроме  используемой  как  хозяйственный инвентарь),  а
   также материалов и деталей,  предназначенных для изготовления тары
   и  ее ремонта (детали для сборки ящиков,  бочковая клепка,  железо
   обручное и др.);
      - приобретенных    или    изготовленных   для   нужд   основной
   деятельности запасных  частей,  предназначенных  для  производства
   ремонтов,    замены   изношенных   частей   машин,   оборудования,
   транспортных средств и т.п.,  а также автомобильных шин в запасе и
   обороте;  обменного  фонда  полнокомплектных машин,  оборудования,
   двигателей,   узлов,   агрегатов,   создаваемого    в    ремонтных
   подразделениях  предприятий,  на  технических  обменных  пунктах и
   ремонтных заводах;
      - автомобильных   шин   (покрышек,   камер   и  ободных  лент),
   находящихся на колесах и в запасе  при  автомобиле,  включаемых  в
   инвентарную стоимость этого автомобиля;
      - отходов производства  (обрубки,  обрезки,  стружка  и  т.п.);
   неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия
   основных  средств,  которые  не  могут   быть   использованы   как
   материалы,  топливо  или  запасные  части  на  данном  предприятии
   (металлом, утильсырьем); изношенных шин и утильной резины и т.п.;
      - материалов,   переданных   в   переработку  на  сторону  и  в
   последующем включенных в себестоимость полученных из них изделий;
      - материалов,    используемых    непосредственно   в   процессе
   строительных и  монтажных  работ,  для  изготовления  строительных
   деталей, для  возведения  и  отделки конструкций и частей зданий и
   сооружений, строительных конструкций и  деталей,  а  также  других
   материальных ценностей,   необходимых   для   нужд   строительства
   (взрывчатые вещества и т.д.);
      - предметов,  служащих  менее  одного  года,  независимо  от их
   стоимости;
      - предметов   стоимостью   на   дату   приобретения   не  более
   пятидесятикратного установленного  законом   размера   минимальной
   месячной оплаты   труда   за  единицу  (исходя  из  их  стоимости,
   предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы;
      - орудий лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие) независимо
   от их стоимости и срока службы;
      - бензомоторных  пил,  сучкорезов,  сплавных  тросов,  сезонных
   дорог, усов и временных веток лесовозных дорог, временных зданий в
   лесу сроком  эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные
   домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.);
      - специальных   инструментов   и   специальных   приспособлений
   (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные
   для серийного  и  массового  производства определенных изделий или
   для изготовления  индивидуального   заказа)   независимо   от   их
   стоимости;   сменного  оборудования  (многократно  используемые  в
   производстве  приспособления  к  основным   средствам   и   другие
   вызываемые   специфическими   условиями   изготовления   продукции
   устройства - изложницы и принадлежности к  ним,  прокатные  валки,
   фурмы   воздушные,   челноки,  катализаторы  и  сорбенты  твердого
   агрегатного состояния и т.п.) независимо от его стоимости;
      - специальной  одежды,  специальной  обуви,  а также постельных
   принадлежностей независимо от их стоимости и срока службы;
      - форменной   одежды,  предназначенной  для  выдачи  работникам
   организации;  одежды  и  обуви  в  организациях   здравоохранения,
   просвещения,   социального  обеспечения  и  других,  состоящих  на
   бюджете, независимо от их стоимости и срока службы;
      - временных    (нетитульных)   сооружений,   приспособлений   и
   устройств, затраты   по   возведению    которых    относятся    на
   себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;
      - тары для хранения товарно - материальных ценностей на складах
   или осуществления  технологических процессов стоимостью в пределах
   лимита, т.е.  не более пятидесятикратного  установленного  законом
   размера минимальной  месячной  оплаты  труда  за  единицу, по цене
   приобретения или изготовления;
      - предметов, предназначенных для выдачи напрокат, независимо от
   их стоимости;
      - молодняка  животных и животных на откорме,  птицы,  кроликов,
   пушных зверей,  семьи пчел,  а также ездовых и  сторожевых  собак,
   подопытных животных;
      - многолетних насаждений,  выращиваемых в питомниках в качестве
   посадочного материала.
      При реализации ценных бумаг,  валюты,  нематериальных  активов,
   изменение цен   на   которые  не  учитывалось  при  расчете  ИРИП,
   указанный индекс не применяется.
      Кроме того,   индекс   -  дефлятор  также  не  применяется  при
   реализации продукции,  не прошедшей всех стадий (фаз,  переделов),
   предусмотренных   технологическим   процессом,   а  также  изделий
   неукомплектованных, не прошедших испытания и техническую приемку.
      В связи с тем, что методика исчисления индекса - дефлятора была
   утверждена только  в  мае  т.г.  и  его  величина   впервые   была
   опубликована только 20 июля т.г.,  перерасчет налога на прибыль за
   I  квартал  1996  года  не  производится.  На  рассчитанную  сумму
   уменьшается  налогооблагаемая  прибыль  предприятия за 1 полугодие
   1996 года и последующие отчетные периоды.
      Расчеты, подтверждающие  уменьшение  налогооблагаемой  прибыли,
   представляются налогоплательщиком     в     произвольной     форме
   одновременно  с  налоговыми  расчетами нарастающим итогом с начала
   года, причем величина индекса - дефлятора определяется отдельно за
   каждый квартал, а не нарастающим итогом.
      Индекс инфляции применяется  к  остаточной  стоимости  основных
   фондов согласно   данным   бухгалтерского   учета   на  момент  их
   реализации.
      В связи  с  применением  индекса  -  дефлятора  все операции по
   реализации основных фондов и иного имущества в бухгалтерском учете
   отражаются в обычном порядке.
      Если приобретение основных фондов и иного имущества произведено
   в III квартале 1996 года, то при его реализации в этом же квартале
   индекс - дефлятор не применяется. В случае их приобретения в I или
   II  кварталах  1996  года  и  реализации  в III квартале 1996 года
   должны применяться индексы - дефляторы соответственно за II и  III
   кварталы или за III квартал т.г.
      Для сведения  сообщаем,  что  методика  применения  индекса   -
   дефлятора при   налогообложении  прибыли  от  реализации  основных
   фондов и   иного   имущества,   опубликованная    в    ежемесячном
   практическом журнале  для бухгалтера "Главбух" N 9 (30) 1996 года,
   может применяться при составлении расчета по налогу на прибыль.
      Одновременно Государственная  налоговая инспекция по г.  Москве
   просит направить в отдел налогообложения прибыли  и  международных
   налоговых  отношений  Управления  методики вопросы,  возникающие в
   связи  с  применением  индекса  -  дефлятора  при  налогообложении
   прибыли от реализации имущества предприятий и организаций.
   
                                                          Заместитель
                                               начальника инспекции -
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин
   
   
   
   
   
                                                           Приложение
                                            к письму ГНИ по г. Москве
                                  от 20 декабря 1996 г. N 11-13/28540
   
                                Пример 1
      В I  квартале 1996 г.  предприятие реализует основное средство,
   приобретенное в 1995 году.
      С учетом    данных    переоценки    на   1   января   1996   г.
   восстановительная стоимость   реализуемого   основного    средства
   составляет 80 млн. руб.
      Сумма начисленного износа на момент реализации - 30 млн. руб.
      Таким образом,   остаточная  стоимость  основного  средства  на
   момент реализации составляет:
      80 млн. руб - 30 млн. руб. = 50 млн. руб.
      Продажная  цена   реализуемого   основного  средства составляет
   72 млн. руб. (в том числе НДС - 12 млн. руб.).
      Условно считаем,  что  никаких   дополнительных   расходов   по
   реализации основного средства у предприятия не было.
      В бухгалтерском  учете  предприятия  будут  сделаны   следующие
   проводки:
      Дебет 47 Кредит 01  - 80 млн. руб. - на восстановительную
                            стоимость основного средства
      Дебет 02 Кредит 47  - 30 млн. руб. - на сумму начисленного
                            износа к моменту реализации
      Дебет 51 Кредит 47  - 72 млн. руб. - на сумму выручки от
                            реализации
      Дебит 47 Кредит 68  - 12 млн. руб. - начислен НДС
      Дебит 47 Кредит 80  - 10 млн. руб. - результат от реализации
                            для целей бухгалтерского учета.
      Таким образом, согласно данным бухгалтерского учета, прибыль от
   указанной операции составила 10 млн.  руб. Эта сумма равна разнице
   между продажной  ценой (без НДС) и остаточной стоимостью основного
   средства:
      10 млн. руб. = (72 млн. руб. - 12 млн. руб.) - 50 млн. руб.
      Определяем прибыль от этой операции для целей налогообложения;
      1. Продажная  цена  (без НДС):  72 млн.  руб. - 12 млн. руб.  =
   60 млн. руб.
      2. Остаточная стоимость, увеличенная на индекс инфляции:
      50 млн. руб. х 113,3% = 56,65 млн. руб.
      3. Результат от реализации для целей налогообложения (стр.  1 -
   стр. 2):
      60 млн. руб. - 56,65 млн. руб. = 3,35 млн. руб.
      Получается, что прибыль от реализации  основного  средства  для
   целей налогообложения составила 3,35 млн. руб.
      Таким образом,  результат от реализации,  принимаемый для целей
   налогообложения, меньше    результата,   выявленного   по   данным
   бухгалтерского учета, на сумму:
            10 млн. руб. - 3,35 млн. руб. = 6,65 млн. руб.
      Налогооблагаемая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета налога
   от фактической прибыли, должна быть уменьшена относительно валовой
   прибыли, выявленной по  данным  бухгалтерского  учета  (кредитовое
   сальдо по счету 80), на 6,65 млн. руб.
      Поскольку официально величина индекса - дефлятора за I  квартал
   1996 года   была   опубликована   только   20   июля   1996  года,
   налогооблагаемая  прибыль  предприятия  по  итогам  за  I  квартал
   1996 года не могла быть уменьшена.
      Однако налогооблагаемая   прибыль   предприятия    определяется
   нарастающим итогом с начала года, поэтому на эту сумму должна быть
   уменьшена   налогооблагаемая   прибыль  предприятия за 1 полугодие
   1996 года.
                                Пример 2
      В 1995   году   предприятие  приобрело  партию  материалов  для
   осуществления  производственной  деятельности   на   общую   сумму
   12 млн. руб. (в том числе НДС - 2 млн. руб.)
      В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
      Дебет 60 Кредит 51 - 12 млн. руб. - оплачен счет поставщиков за
                           приобретаемые материалы
      Дебет 10 Кредит 60 - 10 млн. руб. - материалы оприходованы
      Дебет 19 Кредит 60 -  2 млн. руб. - на сумму уплаченного
                            поставщикам НДС
      Дебет 68 Кредит 19 - 2 млн. руб. - НДС по оплаченным материалам
                           отнесен на расчеты с бюджетом
      В 1996  году  производственный  заказ,  под выполнение которого
   были приобретены материалы,  был аннулирован.  В конце II квартала
   1996 года предприятие реализовало эти материалы как излишние.
      Продажная цена материалов - 18 млн. руб. (в  том  числе  НДС  -
   3 млн. руб.).
      Будем считать,  что   дополнительные   расходы,   связанные   с
   реализацией материалов, отсутствовали.
      В бухгалтерском  учете  предприятия  будут  сделаны   следующие
   проводки:
      Дебет 48 Кредит 10 - 10 млн. руб. - списана стоимость
                           реализуемых материалов
      Дебет 51 Кредит 48 - 18 млн. руб. - на сумму выручки от
                           реализации материалов
      Дебет 48 Кредит 68 - 3 млн. руб. - начислен НДС
      Дебет 48 Кредит 80 - 5 млн. руб. - результат от реализации для
                           целей бухгалтерского учета
      Таким образом,  по  данным  бухгалтерского  учета,  прибыль  от
   операции  по  реализации  материалов составила 4,5 млн.  руб.  Эта
   сумма  равна  разнице  между   продажной   ценой   (без   НДС)   и
   первоначальной стоимостью материалов:
        5 млн. руб. = (18 млн. руб - 3 млн. руб.) - 10 млн. руб.
      Определим прибыль от  операции  по  реализации  материалов  для
   целей налогообложения:
      1. Продажная  цена  (без  НДС):  18 млн.  руб.  - 3 млн. руб. =
   15 млн. руб.
      2. Прибыль от реализации материалов для  целей  налогообложения
   будет учитываться  в  составе налогооблагаемой прибыли предприятия
   за 1 полугодие 1996 года (то есть прибыли по результатам за I и II
   кварталы 1996 года нарастающим итогом).
      Согласно методике,  определенной  Госкомстатом   РФ,   величина
   индекса -  дефлятора  определяется  не нарастающим итогом с начала
   года, а отдельно за каждый квартал.
      В I  квартале  1996 года величина индекса - дефлятора составила
   113,3%, во II квартале - 108,3%.
      Следовательно, чтобы  учесть  для целей налогообложения влияние
   инфляции с  начала  года,  необходимо   первоначальную   стоимость
   материалов увеличить  на индекс инфляции I квартала,  а полученную
   сумму - на индекс инфляции II квартала.
      Таким образом,   в   данном   случае  первоначальная  стоимость
   материалов, увеличенная  для  целей  налогообложения   на   индекс
   инфляции, составит:
           (10 млн. руб. х 113,3%) х 108,3% = 12,27 млн. руб.
      Примечание. Если предприятие во II квартале 1996 года реализует
   основные  фонды  или  иное  имущество,  приобретенное в I квартале
   1996 года,  то для целей налогообложения учитывается разница между
   продажной  ценой  и  первоначальной или остаточной стоимостью этих
   фондов и имущества,  увеличенной на индекс  инфляции  II  квартала
   1996 года (108,3%).
      3. Результат от реализации для целей налогообложения (стр.  1 -
   стр. 2)
      15 млн. руб. - 12,27 млн. руб. = 2,73 млн. руб.
      Получается, что прибыль от реализации  основного  средства  для
   целей налогообложения составила 2,73 млн. руб.
      Таким образом,  результат от реализации,  принимаемый для целей
   налогообложения, меньше    результата,   выявленного   по   данным
   бухгалтерского учета, на сумму:
      5 млн. руб. - 2,73 млн. руб. = 2,27 млн. руб.
      Налогооблагаемая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета налога
   от фактической  прибыли  за  1  полугодие  1996 года,  должна быть
   уменьшена относительно  валовой  прибыли,  выявленной  по   данным
   бухгалтерского учета, на 2,27 млн. руб.
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Сайт управляется системой uCoz