ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
23 февраля 1998 г. N 31-08/4797
Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает
следующее.
1. С введением в действие с 1 марта 1996 года части второй
Гражданского кодекса Российской Федерации при определении доходов
физических лиц, полученных ими по договорам мены, в целях
налогообложения следует применять порядок, изложенный в письме
Госналогслужбы России от 16.01.98 N 08-1-07/1340.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" при
налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в
денежной, так и в натуральной форме.
При заключении договора мены между юридическими и физическими
лицами в случае последующего списания организацией, принимающей на
баланс по договору мены с физическим лицом имущество меньшей
стоимости, чем было передано такому лицу, у физического лица
возникает объект обложения подоходным налогом в размере
стоимостной (ценовой) разницы, погашаемой за счет средств
организации (пункт 6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95
N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц").
Объект обложения подоходным налогом возникает как в случае
заключения равноценного (по условиям договора), так и
неравноценного обмена, если в результате организация (предприятие)
производит оплату (списание) ценовой разницы за счет собственных
средств, то есть имеет место распределение средств организации в
пользу физического лица, выступавшего одной из сторон по такому
договору.
Если обмен осуществляется с работником организации,
налогообложение производится в соответствии с положениями
статей 7 и 8 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" по совокупности с другими доходами, полученными по
данному месту работы.
При обмене с физическими лицами, не состоящими в трудовых
отношениях, налогооблагаемый доход определяется исходя из суммы
средств, направленных организацией, в том числе за счет резервных
фондов, на погашение разницы в стоимости обмениваемых объектов.
Исчисление, удержание и перечисление удержанных сумм
подоходного налога производится в соответствии с Законом
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в
порядке, изложенном в соответствующих разделах названной
инструкции.
Для сведения: письмо Госналогслужбы России от 28.09.93
N НП-6-03/333 с изданием инструкции от 29.06.95 N 35
"По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" отменено.
2. При приобретении физическим лицом квартиры по договору
купли - продажи с условием рассрочки платежа дохода, подлежащего
налогообложению, не имеется, поскольку на отношения, возникающие в
случае заключения физическими лицами договоров купли - продажи с
условием оплаты в рассрочку, действие подпункта "я.13" пункта 1
статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1
"О подоходном налоге с физических лиц" не распространяется и
объект налогообложения в виде материальной выгоды не возникает.
Объект налогообложения в виде материальной выгоды,
предусмотренный подпунктом "я.13" пункта 1 статьи 3 названного
Закона, может возникнуть только в виде экономии на процентах при
получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций,
а также физических лиц, зарегистрированных в качестве
предпринимателей, в случаях, предусмотренных указанным подпунктом.
Разъяснение по вопросу определения объекта налогообложения в
виде материальной выгоды по договорам купли - продажи с рассрочкой
платежа подготовлено Управлением налогообложения физических лиц
Госналогслужбы России совместно с Правовым управлением
Госналогслужбы России.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
|
