ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
12 марта 1998 г. N 30-08/6262
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС
ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТУРИСТСКИХ
ПУТЕВОК И АВИАБИЛЕТОВ
ТУРАГЕНТАМИ И ТУРОПЕРАТОРАМИ
Государственная налоговая инспекция по г. Москве направляет для
сведения и руководства письмо о порядке исчисления налога на
добавленную стоимость при оказании услуг по продаже авиабилетов и
по перепродаже туристских или экскурсионных путевок.
Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона Российской
Федерации от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость"
(с учетом последующих изменений и дополнений) этим налогом не
облагается реализация туристских и экскурсионных путевок, за
исключением комиссионного и агентского вознаграждений, полученных
турагентом от продажи туристских и экскурсионных путевок.
Согласно статье 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г.
N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской
Федерации" турагентом являются организации (предприятия),
осуществляющие турагентскую деятельность, т.е. деятельность только
по реализации (или продвижению) туристского продукта (в том числе
туристских путевок - документов, подтверждающих факт передачи
туристского продукта). Формирование комплекса услуг по размещению,
перевозке, питанию туристов, предоставлению экскурсионных и других
услуг, а также реализацию этих услуг (в том числе оформленных
туристскими путевками) осуществляют организации (предприятия),
выполняющие туроператорскую деятельность (туроператоры).
В соответствии с письмом Госналогслужбы России, Минфина России
и Госкомтуризма России от 25 сентября 1996 г. N ВЗ-4-03/58н,
04-03-07, СШ-01/449, зарегистрированным в Минюсте России 30 января
1997 г., регистрационный номер 1240, под действие указанной льготы
подпадает стоимость путевок, оформленных с применением бланков
строгой отчетности, утвержденных Минфином России и
зарегистрированных Минюстом России в установленном порядке.
Учитывая изложенное, налогом на добавленную стоимость не
облагается реализация туроператорами (формирующими комплекс услуг
по размещению, перевозке, питанию туристов, предоставлению
экскурсионных и других услуг) туристских путевок, оформленных в
установленном порядке на бланках строгой отчетности.
От налога на добавленную стоимость не освобождаются
туристско - экскурсионные услуги, оказываемые турфирмами без
оформления вышеуказанных путевок, т.е. оформленные иными
документами (в том числе кассовыми приходными ордерами, справкой -
подтверждением, доверенностью - подтверждением и т.д.), а также
другие путевки, не утвержденные в установленном порядке как бланки
строгой отчетности.
При реализации турагентами туристских путевок (утвержденных в
установленном порядке как бланки строгой отчетности) налогом на
добавленную стоимость облагаются комиссионное и агентское
вознаграждения, полученные турагентами от продажи этих путевок, в
том числе включенные в стоимость путевок. Суммы авансовых платежей
также включаются в оборот, облагаемый НДС только в части
комиссионного вознаграждения.
Сертификаты на право проживания в отелях и на территориях
курортов за рубежом (таймшеры) не являются путевками. Поэтому
оказание услуг турфирмами клиентам в приобретении (покупке)
последними права членства в зарубежных курортных клубах и недель
таймшера, а также во вторичной продаже таймшера подлежит обложению
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Закона Российской
Федерации от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость"
(с учетом последующих изменений и дополнений) услуги по перевозке
пассажиров и багажа за пределы территорий государств - участников
СНГ, в том числе и по территории России, при оформлении перевозок
международными перевозочными документами, а также услуги (работы)
по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и
государствами - участниками СНГ отнесены к числу экспортируемых
услуг (работ), не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, авиабилеты международного образца не облагаются
налогом на добавленную стоимость.
Однако, если турфирмами (осуществляющими турагентскую и
туроператорскую деятельность) реализуются авиабилеты
международного образца по ценам, превышающим цены, указанные в
авиабилете, налогом на добавленную стоимость облагается разница
между стоимостью авиабилетов и платой, получаемой с покупателей
этих билетов. У туроператоров такой порядок обложения предусмотрен
в тех случаях, когда реализация указанных авиабилетов производится
отдельно от реализации туристских путевок, являющихся бланками
строгой отчетности (т.е. когда стоимость авиабилета и услуги по
приобретению авиабилета, оказываемые туроператором, не включены в
стоимость туристской путевки, сформированной и реализуемой этим же
туроператором).
Если туристские организации осуществляют реализацию как
облагаемых налогом на добавленную стоимость услуг, так и
освобожденных от этого налога, право на получение льгот по НДС
предоставляется в случае ведения раздельного учета реализации и
затрат.
Порядок составления счетов - фактур, ведения журналов учета
счетов - фактур, книг продаж и книг покупок утвержден
постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля
1996 г. N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета
счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Для практической реализации этого порядка рекомендовано
использовать письмо Госналогслужбы России и Минфина России от
25 декабря 1996 г. N ВЗ-6-03/890 и 109 "О применении счетов -
фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января
1997 года".
Согласно пункту 3 письма с 1 января 1997 г. каждая отгрузка, в
том числе на экспорт, товаров (выполнение работ, оказание услуг)
оформляется составлением счета - фактуры и регистрацией в книге
продаж, следовательно, все организации и предприятия независимо от
того, являются они плательщиками налога на добавленную стоимость в
бюджет или нет, должны составить счет - фактуру на все операции,
связанные с реализацией продукции, выполнением работ и оказанием
услуг.
В то же время в соответствии с пунктом 11 вышеназванного письма
у организаций, оказывающих платные услуги (работы) непосредственно
населению за наличный расчет, допускается применение действующих
бланков строгой отчетности взамен счетов - фактур с последующим
отражением их в книге продаж у поставщика. Таким образом,
реализация туристских путевок и авиабилетов международного образца
населению за наличный расчет производится без составления счетов -
фактур.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
|
