Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты г.Москва

Архив (обновление)

 

 

ПИСЬМО ГНИ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 07.09.98 N 30-14/27215 О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

(по состоянию на 9 октября 2006 года)

<<< Назад


            ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                    7 сентября 1998 г. N 30-14/27215

                     О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ
                            ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

      В связи   с   многочисленными  запросами  налогоплательщиков  и
   налоговых органов Государственная налоговая инспекция по г. Москве
   сообщает следующее.

      1. О новых формах к инструкции Госналогслужбы России
         от 16.06.95 N 34

      В соответствии с пунктом 8.2 инструкции  Госналогслужбы  России
   от 16.06.95  N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
   юридических лиц"  новые  формы  и  разъяснения  по  их  заполнению
   издаются Госналогслужбой  России до 1 января года,  с которого они
   начинают применяться. При этом  ни формы, утвержденные инструкцией
   Госналогслужбы  России  N  34,  ни  их  новые  образцы не являются
   нормативными актами,  поскольку не  устанавливают  новых  правовых
   норм,  а  являются  способами  представления  в  налоговые  органы
   сведений,  необходимых для контроля за правильностью исчисления  и
   уплаты  налогов,  то  есть  носят "технический",  а не нормативный
   характер. В   этой   связи   в   отличие   от   самой   инструкции
   Госналогслужбы России N 34 формы к ней никогда не регистрировались
   в Минюсте России и официально не публиковались.
      Обращаем внимание, что письма Госналогслужбы России от 29.12.95
   N ВЗ-6-06/672 и от 31.12.97 N ВГ-6-06/928,  вводящие новые  формы,
   не  отменяли  действие  предыдущих  документов,  а лишь говорили о
   начале применения одних форм вместо других.  Таким  образом,  хотя
   новые  формы  к  инструкции  Госналогслужбы  России  N 34 начинают
   применяться  с  момента  доведения  их  до  налоговых  органов   и
   налогоплательщиков,  одновременно возможно применение старых форм.
   Документы,  заполненные  налогоплательщиками  на  бланках  образца
   1996 года,  должны  приниматься в 1998 году налоговыми инспекциями
   для рассмотрения по существу.
      Вместе с  тем  в  целях обеспечения эффективного взаимодействия
   налоговых  органов  и  налогоплательщиков  следует  в  максимально
   сжатые  сроки  переходить на использование новых форм,  приняв все
   возможные меры по доведению их до налогоплательщиков.

      2. О возможности неудержания у источника выплаты
         налога с активных доходов, подлежащих обложению
         налогом на прибыль

      С   выходом   письма    Госналогслужбы   России   от   31.12.97
   N ВГ-6-06/928   предварительное  освобождение  от  налогообложения
   доходов иностранных юридических лиц путем направления "Уведомлений
   об источниках доходов в Российской Федерации" не допускается.
      Вместе с  тем  в   отношении   иностранных   юридических   лиц,
   осуществляющих  деятельность  в  Российской  Федерации  через свои
   отделения,  состоящих на учете в налоговом  органе  с  присвоением
   идентификационного  номера  налогоплательщика  (ИНН),  обязанности
   производить удержание налогов  у  источника  выплаты  по  активным
   доходам не устанавливалось.  Такие иностранные лица в соответствии
   с письмом Госналогслужбы России,  Минфина России  и  Банка  России
   соответственно от 16.06.95 N ВГ-4-12-12/25,  от 05.06.95 N 47 и от
   16.06.95 N 174 обязаны начиная с 1 января 1996 года указывать свой
   ИНН   при   оформлении  любых  расчетно  -  платежных  документов.
   Проставление ИНН в расчетно -  платежных  документах,  например  в
   инвойсах  (счетах  - фактурах),  указывает на то,  что иностранная
   компания   является   самостоятельным   плательщиком   налогов   в
   Российской Федерации,  и  таким  образом  служит  в  этих  случаях
   основанием для неудержания налогов у источника выплаты.
      Любые пассивные доходы, выплачиваемые иностранному юридическому
   лицу, вне зависимости  от  наличия  ИНН  в  расчетно  -  платежных
   документах облагаются  налогом  на  доходы  у  источника выплаты в
   соответствии  со  статьей  10  Закона  РФ  от  27.12.91  N  2116-1
   "О налоге   на  прибыль  предприятий  и  организаций"  в  редакции
   последующих изменений и дополнений.

      3. О возможности предварительного освобождения
         от налогообложения у источника выплаты пассивных
         и активных доходов иностранных юридических лиц
         в связи с действием межправительственных соглашений
         об избежании двойного налогообложения

      В пункте 6.4 инструкции Госналогслужбы России N 34 установлено,
   что если  доходы,  получаемые  иностранным  юридическим  лицом  от
   источников в Российской Федерации,  имеют регулярный и  однотипный
   характер и  эти  доходы в соответствии с международным соглашением
   об  избежании  двойного  налогообложения  не  подлежат   обложению
   налогом  в Российской Федерации,  то иностранное юридическое лицо,
   имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать
   заявление  в  местный  налоговый  орган  о  неудержании  налога  у
   источника.
      Такими доходами,  о  которых можно заранее сказать,  что они не
   должны подлежать   налогообложению   у   источника   выплаты,   и,
   следовательно,    по    которым    можно   подать   заявление   на
   предварительное  освобождение  от  удержания  налога  у  источника
   выплаты, могут быть в основном только "пассивные" доходы,  то есть
   доходы,   вид   которых,   источник   выплаты,   а   зачастую    и
   приблизительная  сумма дохода заранее известны,  и их получение не
   связано  с  активной  коммерческой  деятельностью  нерезидента   в
   России.   При   получении   подобных  пассивных  доходов  возможно
   предварительное  освобождение  иностранного  лица   от   удержания
   налогов  у источников выплаты в Российской Федерации.  К пассивным
   доходам,  имеющим однотипный  и  регулярный  характер,  относятся,
   например,  периодически  (неоднократно)  выплачиваемые проценты по
   кредитным соглашениям и депозитным вкладам,  корреспондентским или
   текущим  счетам,  дивиденды  по  акциям,  платежи за использование
   авторских прав (роялти) или по лизинговым контрактам.
      Что касается  активных  доходов,  то есть доходов,  связанных с
   осуществлением иностранным юридическим  лицом  самостоятельно  или
   через  третьих лиц какой-либо деятельности в Российской Федерации,
   то сделать предварительный вывод о  том,  приведет  ли  конкретная
   деятельность   иностранного   лица   к   возникновению   налоговых
   обязательств  в  России,  то  есть   к   образованию   постоянного
   представительства, или  о  том,  что  доходы от такой деятельности
   подпадают под   освобождение   в   соответствии    с    конкретным
   соглашением, можно лишь в ограниченных случаях.
      В связи   с   вышеизложенным    предварительное    освобождение
   иностранной    компании,    не   имеющей   российского   ИНН,   от
   налогообложения по доходам в связи с  деятельностью  в  Российской
   Федерации (активным  доходам)  может  быть предоставлено в случае,
   если такая деятельность прямо указана в конкретном  соглашении  об
   избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию
   постоянного представительства (например,   строительная  площадка,
   существующая   менее   одного   месяца)   или  как  не  подлежащая
   налогообложению в  Российской  Федерации  деятельность  (например,
   международные перевозки).  В таких случаях иностранное юридическое
   лицо   должно   направить   в   налоговый   орган   заявление   на
   предварительное   освобождение   по   старой  форме  1013DT(1996),
   приведенной   в   письме   Госналогслужбы   России   от   29.12.95
   N ВЗ-6-06/672.
      Любые другие  активные   доходы,   выплачиваемые   иностранному
   юридическому лицу, не имеющему российского ИНН, облагаются налогом
   на доходы у источника выплаты в соответствии со статьей 10  Закона
   РФ от  27.12.91  N  2116-1  "О  налоге  на  прибыль  предприятий и
   организаций" в редакции последующих изменений и дополнений. Если в
   соответствии с  международным  соглашением  об  избежании двойного
   налогообложения такие доходы  могут  быть  освобождены  от  налога
   (например, на   основании   статьи   "Другие  доходы"),  то  после
   удержания налога у источника иностранное юридическое лицо, имеющее
   фактическое  право  на получение дохода,  представляет в налоговые
   органы заявление на возврат по форме 1011DT(1997),  приведенной  в
   письме Госналогслужбы России от 31.12.97 N ВГ-6-06/928.
      Основание: письмо ГНС РФ от 26.06.98 N 06-1-14/745.

                                                          Заместитель
                                               начальника инспекции -
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин


   ------------------------------------------------------------------


<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Сайт управляется системой uCoz