УТРАТИЛ СИЛУ - ПИСЬМО ГНИ по г. Москве от 13.04.99 N 11-13/10232
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
22 января 1999 г. N 11-13/1534
О ЛЬГОТАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
В связи с принятием Московской городской Думой Закона города
Москвы от 21 октября 1998 года N 25 "О внесении дополнений и
изменений в статью 2 Закона города Москвы от 18 июня 1997 года
N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" ("Тверская, 13",
N 49, 3-9 декабря 1998 года) Государственная налоговая инспекция
по г. Москве вносит следующие дополнения в письмо N 11-13/23278 от
23.09.97 "О порядке применения Закона города Москвы от 18.06.97
N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль":
1. Раздел III после абзаца 11 дополняется текстом следующего
содержания:
"Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых
облагается налогом по разным ставкам, то льготы по налогу
распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида
деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции
(работ, услуг)".
2. Абзац 1 подпункта 1.1 пункта 1 раздела III после слов
"находящиеся на балансе предприятий и организаций" дополняется
словами: "а с декабря 1998 года - также с финансированием
предпроектных, проектно - изыскательских работ и расходов,
связанных с получением разрешения на строительство новых или
расширение действующих объектов".
3. Абзац 5 подпункта 1.1 пункта 1 раздела III после слов
"затрат на новое строительство указанных объектов" дополняется
словами "после завершения стадии оформления проектно - сметной
документации, установленной нормативными актами Правительства
Москвы", далее по тексту.
4. Пункт 1 раздела III после подпункта 1.2 дополняется
подпунктом 1.3 следующего содержания:
"- материально - техническим обеспечением и ремонтно -
строительными работами в дошкольных и общеобразовательных
государственных и муниципальных учреждениях начиная с декабря
1998 года".
5. Подпункты 1.3-1.12 прежней редакции пункта считаются
соответственно подпунктами 1.4-1.13.
6. В абзаце 1 пункта 1 после подпункта 1.13 слова "(пункты
1.1-1.12)" заменяются словами "(пункты 1.1-1.13)".
7. Пункт 5, абзац 39 пункта 7, пункты 8 и 10 дополняются
текстом следующего содержания:
"Налоговая льгота предоставляется предприятиям и организациям
на сумму фактического взноса, подтвержденного выпиской банка,
копией платежного поручения, а также иными документами,
поименованными в настоящем пункте".
8. Дополнить письмо разделом IV следующего содержания:
"IV. Действие налоговых льгот, поименованных в пунктах 1, 5, 7,
8 и 10 раздела III настоящего письма, начиная с 3 декабря
1998 года приостанавливается по предприятиям и организациям,
передающим средства и имеющим задолженность перед бюджетом города
Москвы по налогу на прибыль более трех месяцев, до полного ее
погашения.
Датой, с момента которой начинается исчисление трехмесячной
задолженности для целей определения права на налоговые льготы,
считается: для организаций, осуществляющих расчеты с бюджетом
поквартально нарастающим итогом с начала года, - последнее число
последнего месяца отчетного периода, за который заявлена одна из
указанных выше льгот (по состоянию на 01.04, на 01.07, на 01.10,
на 01.01 года, следующего за отчетным); для организаций,
рассчитывающихся с бюджетом по налогу ежемесячно нарастающим
итогом с начала года, - 1 число месяца, следующего за отчетным.
Пример для организации, осуществляющей квартальные расчеты по
налогу:
---------------------T-----T---------T--------T---------T--------¬
¦Содержание ¦Дата ¦Начислено¦Уплачено¦Переплата¦Недоимка¦
¦операции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+---------+--------+---------+--------+
¦На 1 апреля т.г. ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦ 10 ¦
+--------------------+-----+---------+--------+---------+--------+
¦Начислены авансовые ¦15.04¦ 100 ¦ ¦ - ¦ 110 ¦
¦платежи за апрель ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+---------+--------+---------+--------+
¦На 1 мая т.г. ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦ 110 ¦
+--------------------+-----+---------+--------+---------+--------+
¦Начислены авансовые ¦15.05¦ 100 ¦ ¦ - ¦ 210 ¦
¦платежи за май ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+---------+--------+---------+--------+
¦Уплачены авансовые ¦15.05¦ ¦ 200 ¦ - ¦ 10 ¦
¦платежи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за III квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+---------+--------+---------+--------+
¦На 1 июня т.г. ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦ 10 ¦
+--------------------+-----+---------+--------+---------+--------+
¦Начислены авансовые ¦15.06¦ 100 ¦ ¦ - ¦ 110 ¦
¦платежи за июнь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+---------+--------+---------+--------+
¦На 1 июля т.г. ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦ 110 ¦
L--------------------+-----+---------+--------+---------+---------
Таким образом, организация, у которой имелась текущая
задолженность по расчетам в городской бюджет, начиная с
1 апреля т.г. до 1 июля т.г. не имеет права воспользоваться
налоговой льготой.
Предоставление налоговых льгот при уплате авансовых платежей в
текущем квартале производится при отсутствии трехмесячной
задолженности на последнее число последнего месяца предшествующего
квартала. При этом организация для уточнения суммы авансовых
платежей помимо требуемых документов, подтверждающих произведенные
затраты, представляет в финансовое управление справку из налоговой
инспекции об отсутствии задолженности по налогу на прибыль в
городской бюджет. Справка об отсутствии задолженности по форме
согласно приложению N 14 к настоящему письму выдается плательщику
в течение трех рабочих дней после обращения.
Налоговые расчеты составляются нарастающим итогом с начала
года, в связи с чем после погашения задолженности организация
имеет право заявить в расчете налоговую льготу также за период с
начала года.
Пример. В I квартале организация заявила в налоговом расчете
льготу в размере 300 тыс. руб.
По итогам деятельности за I полугодие организация, заявив на
полную сумму причитающегося налога льготу в сумме 500 тыс. руб.,
в т.ч. 300 тыс. руб. за I квартал и 200 тыс. руб. за II квартал,
на 30 июня имеет задолженность по налогу на прибыль в городской
бюджет в размере 150 тыс. руб., образовавшуюся по состоянию на
1 апреля. При таких условиях организация в расчете за I полугодие
имеет право заявить налоговую льготу только в размере
300 тыс. руб.
В сентябре организация произвела затраты, подлежащие
льготированию, дополнительно на 100 тыс. руб. и полностью погасила
задолженность перед бюджетом. Таким образом, не имея на
30 сентября задолженности перед городским бюджетом, организация
вправе в расчете за 9 месяцев заявить налоговую льготу в сумме
600 тыс. руб. (300 + 200 + 100).
Если у организации в отчетном периоде образовалась трехмесячная
задолженность, то по итогам деятельности за этот период она может
воспользоваться только льготой, предоставленной в расчете за
предшествующий период, в пределах суммы налога в городской бюджет
(либо налогооблагаемой прибыли, подлежащей льготированию) за
отчетный период.
Пример (для организаций, пользующихся налоговыми льготами в
соответствии с пунктами 1 и 7).
(в тыс. руб.)
------------------------T-------------------T--------------------¬
¦ Показатели ¦ Вариант 1 ¦ Вариант 2 ¦
¦ +------T-----T------+------T-----T-------+
¦ ¦I кв. ¦I п/г¦9 мес.¦I кв. ¦I п/г¦9 мес. ¦
+-----------------------+------+-----+------+------+-----+-------+
¦1. Наличие трехмесячной¦ - ¦ - ¦ 10 ¦ - ¦ - ¦ 10 ¦
¦задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+------+-----+------+------+-----+-------+
¦2. Сумма взноса ¦ 300 ¦ 500 ¦ 600 ¦ 300 ¦ 500 ¦ 600 ¦
+-----------------------+------+-----+------+------+-----+-------+
¦3. Налогооблагаемая ¦2000 ¦2500 ¦1000 ¦1000 ¦ 500 ¦3000 ¦
¦прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+------+-----+------+------+-----+-------+
¦4. Сумма налога, ¦ 440 ¦ 550 ¦ 220 ¦ 220 ¦ 110 ¦ 660 ¦
¦исчисленного без учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦льготы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр. 3 х 22% : 100%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+------+-----+------+------+-----+-------+
¦5. Размер льготы, ¦ 300 ¦ 500 ¦ 220 ¦ 220 ¦ 110 ¦ 110 ¦
¦принимаемый в расчете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------+------+-----+------+------+-----+--------
Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых
облагается налогом по разным ставкам, то льготы по налогу
распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида
деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции
(работ, услуг).
Пример расчета налога по организации, осуществляющей виды
деятельности, облагаемой по различным ставкам, и имеющей
задолженность по налогу на прибыль, при применении льготы в
соответствии с пунктом 8.
Справочно: I квартал I полугодие
фактический взнос 1500 -
(в тыс. руб.)
----------------------T-----------------------T---------------------¬
¦ Показатели ¦ I квартал ¦ I полугодие ¦
¦ +----------T------------+----------T----------+
¦ ¦ставка 22%¦ставка 25% ¦ставка 22%¦ставка 25%¦
+---------------------+----------+------------+----------+----------+
¦1. Наличие ¦ - ¦ - ¦ 200 ¦ - ¦
¦3-месячной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+----------+------------+----------+----------+
¦2. Выручка ¦ - ¦ 3000 ¦ 6000 ¦ 3000 ¦
¦от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+----------+------------+----------+----------+
¦3. Себестоимость ¦ - ¦ 500 ¦ 5000 ¦ 500 ¦
+---------------------+----------+------------+----------+----------+
¦4. Прибыль ¦ - ¦ 2500 ¦ 1000 ¦ 2500 ¦
¦от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+----------+------------+----------+----------+
¦5. Внереализационные ¦ +100 ¦ - ¦ +300 ¦ - ¦
¦результаты ¦ ¦ ¦ -300 ¦ ¦
+---------------------+----------+------------+----------+----------+
¦6. Прибыль, ¦ 100 ¦ 2500 ¦ 1000 ¦ 2500 ¦
¦подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогообложению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+----------+------------+----------+----------+
¦7. Ограничение льготы¦ - ¦ 1250 ¦ 500 ¦ 1250 ¦
¦в размере 50% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогооблагаемой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦прибыли* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+----------+------------+----------+----------+
¦8. Налогооблагаемая ¦ 100 ¦ 1250 ¦ 1000 ¦ 2000 ¦
¦прибыль, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦рассчитанная с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учетом льготы* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+----------+------------+----------+----------+
¦9. Сумма налога ¦ 22 ¦ 312,5 ¦ 220 ¦ 500 ¦
L---------------------+----------+------------+----------+-----------
* Пропорционально выручке, полученной от каждого вида
деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции
(работ, услуг).
Учитывая, что положения Закона распространяются на
правоотношения, возникшие с 3 декабря 1998 года, по организациям,
имеющим по состоянию на 31 декабря т.г. трехмесячную задолженность
городскому бюджету по налогу на прибыль, налоговые льготы в
расчетах за 1998 год предоставляются на сумму, заявленную в
расчетах за 9 месяцев, в пределах годовой суммы налога".
Дополнительно сообщаем, что порядок предоставления налоговых
льгот при передаче ценных бумаг будет доведен после получения
официальных разъяснений от Московской городской Думы.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
Согласовано
Первый заместитель руководителя
Департамента финансов
Правительства Москвы
О.Н. Хрычева
Приложение
к письму ГНИ по г. Москве
от 22 января 1999 г. N 11-13/1534
(Приложение N 14
к письму ГНИ по г. Москве
от 23 сентября 1997 г. N 11-13/23278)
СПРАВКА
ОБ ОТСУТСТВИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ГОРОДСКОЙ БЮДЖЕТ
Государственная налоговая инспекция N _________________________
_______________________________ административного округа г. Москвы
подтверждает, что ________________________________________________
__________________________________________________________________
(наименование организации - плательщика)
не имеет по состоянию на "____" ____________________ 199 ____ года
трехмесячной задолженности в городской бюджет по налогу на
прибыль.
Справка дана для представления в финансовое управление по _____
______________________________ административному округу г. Москвы.
Начальник инспекции
М.П.
|
