УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 ноября 1999 г. N 03-12/16361
В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток
(по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков,
полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от
уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в
течение последующих пяти лет (при условии полного использования на
эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению
фондов, создание которых предусмотрено законодательством
Российской Федерации). Следует заметить, что если в последующие
пять лет по мере погашения суммы полученного убытка у организации
будут образованы резервные и иные аналогичные по назначению фонды,
то их средства должны быть направлены на погашение убытка, и
только в том случае, если средств этих фондов недостаточно для
покрытия убытка, на эти цели может быть использована прибыль
предприятия, полученная в данном году. При определении размера
указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные
предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за
1998 год принимается также убыток по курсовым разницам,
предусмотренный п. 14 ст. 2 настоящего Закона (превышение
отрицательных курсовых разниц над положительными за период с
01.08.98 по 31.12.98).
При предоставлении данной льготы не учитываются убытки,
возникшие в результате:
- занижения или сокрытия прибыли, выявленные как самим
налогоплательщиком, так и контролирующими органами;
- превышения лимитов, норм и нормативов, установленных
законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли;
- убытки, понесенные предприятием до 1 января 1996 года в
результате превышения фактических расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной.
В соответствии с п. 7 ст. 6 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
налоговые льготы, установленные п. 1 (за исключением подпунктов
"г", "д" и "е") и п. 5 ст. 6, в совокупности не должны уменьшать
фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем
на 50 процентов.
Данную льготу организация показывает по стр. 5 "Расчета налога
от фактической прибыли" (приложение 8 к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации N 37 от 10.08.95), а также представляет
специальный расчет, обосновывающий правильность применения льготы
(п. 5.2 инструкции N 37).
Согласно п. 2 ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" исчисление
суммы налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала
года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей
налогообложению с учетом предоставленных льгот.
Таким образом, сумму убытка, подлежащего льготированию,
предприятие должно распределить на 5 лет и в течение этого периода
вышеуказанная льгота может быть использована путем уменьшения
налогооблагаемой прибыли, исчисленной по итогам квартала,
полугодия, девяти месяцев, года нарастающим итогом в размере 1/4
от суммы убытка, подлежащего льготированию в отчетном году.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
