УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 декабря 1999 г. N 03-12/17467
О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток
(по данным годового бухгалтерского отчета, за исключение убытков,
полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от
уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в
течение последующих пяти лет (при условии полного использования на
эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению
фондов, создание которых предусмотрено законодательством
Российской Федерации). Следует заметить, что если в последующие
пять лет по мере погашения суммы полученного убытка у организации
будут образованы резервные и иные аналогичные по назначению фонды,
то их средства должны быть направлены на погашение убытка, и
только в том случае, если средств этих фондов недостаточно для
покрытия убытка, на эти цели может быть использована прибыль
предприятия, полученная в данном году.
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете
принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции
(работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым
разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 настоящего Закона
(превышение отрицательных курсовых разниц над положительными за
период с 01.08.98 по 31.12.98).
При предоставлении данной льготы не учитываются убытки,
возникшие в результате:
- занижения или сокрытия прибыли, выявленные как самим
налогоплательщиком, так и контролирующими органами;
- превышения лимитов, норм и нормативов, установленных
законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли;
- убытки, понесенные предприятием до 1 января 1996 г. в
результате превышения фактических расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной.
В соответствии с п. 7 ст. 6 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
налоговые льготы, установленные пунктами 1 (за исключением
подпунктов "г", "д" и "е") и 5 статьи 6, в совокупности не должны
уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот,
более чем на 50 процентов.
Данную льготу организация показывает по стр. 5 "Расчета налога
от фактической прибыли" (приложение 8 к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации N 37 от 10.08.95), а также представляет
специальный расчет, обосновывающий правильность применения льготы
(п. 5.2 инструкции N 37).
При этом предприятие вправе заявить льготу в размере убытка за
несколько предыдущих лет. При определении размера льготы сумма
полученного в предыдущем году убытка, на покрытие которого
направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения,
распределяется равными долями на последующие пять лет. Следует
иметь в виду, что ежегодному льготированию будет подлежать по
1/5 убытка, сложившегося за предшествующие годы, при условии
получения прибыли данным предприятием в отчетном году. В случае,
если предприятие в отдельные годы из пяти лет, в течение которых
предоставляется рассматриваемая льгота, получило убыток, то на
долю распределенного на эти годы убытка уменьшение
налогооблагаемой прибыли в последующие годы не производится.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
