УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 декабря 1999 г. N 03-12/17717
При заключении договора аренды следует руководствоваться главой
34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно подп. "ч" п. 2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации
от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений) в
себестоимость продукции (работ, услуг) включается арендная плата
в случае аренды основных производственных фондов.
В соответствии с письмом Государственной налоговой инспекции по
г. Москве "О порядке налогообложения операций, связанных с
арендой имущества" от 09.09.98 N 30-08/27466 арендатор вправе
отнести на затраты суммы выплаченной арендной платы в случае если
он арендует объекты основных производственных фондов, которые
являются таковыми у арендодателя. Легковой транспорт и другое
имущество, находящееся в собственности физических лиц - не
предпринимателей, не является для них основными производственными
фондами. Следовательно, имущество, предоставленное в аренду
физическими лицами, не является арендованными основными
производственными фондами и для арендатора. Таким образом,
арендная плата для арендатора по такому имуществу на себестоимость
продукции (работ, услуг) отнесена быть не может и при
налогообложении прибыли не учитывается.
Данный вопрос был рассмотрен Президиумом Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации (постановление от 27.02.96 N 4342/95;
постановление от 27.02.96 N 2299/95), Генеральной прокуратурой
Российской Федерации (приложение к письму Генеральной прокуратуры
Российской Федерации от 26.11.96 N 38-15-96).
В соответствии с подп. "и" п. 2 вышеуказанного Положения о
составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются затраты, связанные с материально - техническим и
транспортным обслуживанием деятельности работников аппарата
управления, включая затраты на содержание служебного
автомобильного транспорта.
В соответствии с п. 1 ст. 616 Гражданского кодекса Российской
Федерации арендодатель обязан производить за свой счет капитальный
ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено
законом, иными правовыми актами или договором аренды. Согласно п.
2 вышеуказанной статьи арендатор обязан поддерживать имущество в
исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и
нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено
законом или договором аренды.
Таким образом, расходы, связанные с проведением ремонта,
предусмотренного условиями договора аренды транспортного средства,
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). На
себестоимость продукции (работ, услуг) относится также стоимость
горюче - смазочных материалов, использованных для поддержания
арендованного автомобиля в рабочем состоянии в пределах норм,
установленных в соответствии с утвержденными Минтрансом Российской
Федерации от 29.04.97 N Р3112194-0366-97 "Нормами расхода топлива
и смазочных материалов на автомобильном транспорте".
Независимо от того, является ли арендодатель предпринимателем,
вышеперечисленные расходы включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг) в соответствии с подп. "и" п. 2 вышеуказанного
Положения о составе затрат в том случае, если арендованное
транспортное средство используется для служебных целей
работниками аппарата управления предприятия.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
