УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                  от 16 декабря 1999 г. N 09-08/19427

                           О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ

      Управление Министерства   Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам по г.  Москве в связи с поступающими запросами  по  вопросу
   уплаты налога с продаж частными нотариусами сообщает следующее.
      В соответствии со статьей 1 Основ  законодательства  Российской
   Федерации о  нотариате  от  11.02.93  N  4462-1 и в соответствии с
   Конституцией Российской Федерации нотариат в Российской  Федерации
   призван  обеспечить  защиту  прав  и  законных интересов граждан и
   юридических  лиц  путем  совершения  нотариусами   предусмотренных
   законодательными  актами нотариальных действий от имени Российской
   Федерации. На должность нотариуса назначается гражданин Российской
   Федерации  в  порядке,  установленном названным законом,  которому
   необходимо иметь  лицензию  на  право  осуществления  нотариальной
   деятельности.   Нотариальные   действия   в  Российской  Федерации
   совершают нотариусы,  работающие  в  государственной  конторе  или
   занимающиеся частной практикой.
      Федеральным законом от 31 июня 1998 г.  N  150-ФЗ  "О  внесении
   изменений и  дополнений  в  статью  20 Закона Российской Федерации
   "Об основах   налоговой   системы    в    Российской    Федерации"
   предусмотрено, что  налог  с  продаж  уплачивается,  в  частности,
   индивидуальными предпринимателями,      осуществляющими       свою
   деятельность  без  образования  юридического лица,  самостоятельно
   реализующими товары  (работы,  услуги)  на  территории  Российской
   Федерации.
      Согласно действующему законодательству  нотариусы  не  являются
   физическими лицами,        занимающимися       предпринимательской
   деятельностью,    и    не    регистрируются    в     установленном
   законодательством     порядке     в     качестве    индивидуальных
   предпринимателей.   В   соответствии   со    статьей    6    Основ
   законодательства  о  нотариате нотариусы не имеют права заниматься
   самостоятельной предпринимательской и никакой иной  деятельностью,
   кроме нотариальной, научной и преподавательской.
      Налоговый кодекс Российской Федерации (пункт 2 статьи 11)  лишь
   определяет и   обобщает   понятия   и   термины,   которые   далее
   используются в Кодексе, т.е. относит частнопрактикующих нотариусов
   к индивидуальным предпринимателям, а не приравнивает к ним.
      В соответствии  с  пунктом  3  статьи  20   Закона   Российской
   Федерации "Об  основах  налоговой  системы в Российской Федерации"
   объектом налогообложения по налогу с продаж  признается  стоимость
   определенных  в  Законе  товаров  (работ,  услуг),  реализуемых  в
   розницу или оптом за наличный расчет.
      Совершение частнопрактикующим  нотариусом нотариальных действий
   и оказание им услуг правового и технического  характера  не  могут
   быть  реализованы в розницу,  так как нотариальная деятельность не
   является предпринимательством  и  не  преследует  цели  извлечения
   прибыли.
      Совершаемые частнопрактикующими    нотариусами     нотариальные
   действия и  предоставляемые  ими  услуги  правового и технического
   характера не могут быть отнесены к объектам налогообложения налога
   с продаж,  а  сами  частнопрактикующие  нотариусы  не  могут  быть
   отнесены к субъектам налогообложения.
      Согласно пункту   6  статьи  3  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации при установлении  налогов  должны  быть  определены  все
   элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах
   должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал,
   какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
      В связи  с  вышеизложенным  Управление  считает  требования  об
   уплате частными нотариусами налога с продаж неправомерными.
      Основание: письмо Министерства Российской Федерации по  налогам
   и сборам от 13.05.99 N 08-2-01/255.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                            налоговой службы II ранга
                                                        Л.Я. Сосихина