УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                  от 16 декабря 1999 г. N 03-12/15970

          О ВКЛЮЧЕНИИ В СЕБЕСТОИМОСТЬ БАНКОВСКИХ УСЛУГ ЗАТРАТ
                         ПО РЕМОНТУ КОМПЬЮТЕРА

      В соответствии с подп. "е" п. 2 Положения о составе  затрат  по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых  результатов,  учитываемых при налогообложении прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с
   учетом   последующих  изменений  и  дополнений),  в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг)   включаются  затраты  по   поддержанию
   основных  производственных  фондов в рабочем состоянии (расходы на
   технический осмотр и уход,  на  проведение  текущего,  среднего  и
   капитального   ремонтов).   Постановлением   Правительства  РФ  от
   16.05.94 N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой  базы
   для   уплаты  налога  на  прибыль  банками  и  другими  кредитными
   учреждениями"  также  предусмотрено  включение   в   себестоимость
   банковских услуг всех видов ремонта основных фондов (п. 35).
      Замена износившихся частей компьютера осуществляется в ходе его
   ремонта. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
   средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н, в п.
   71 предусмотрено,  что к работам по обслуживанию, а также текущему
   и среднему ремонту объектов основных средств относятся  работы  по
   систематическому    и    своевременному    предохранению   их   от
   преждевременного  износа  и  поддержанию  в   рабочем   состоянии.
   Согласно п.  72 при капитальном ремонте оборудования, как правило,
   производится полная разборка агрегата,  ремонт базовых и корпусных
   деталей и узлов, замена на новые и более современные.
      Необходимо учитывать,  что  в  ходе   проведения   капитального
   ремонта  компьютера  может  быть  осуществлена  его модернизация и
   реконструкция.  В  этом  случае    затраты   на   модернизацию   и
   реконструкцию в себестоимость не включаются и должны производиться
   за счет капитальных вложений.
      В соответствии  с  п.  5.2  Положения  по  бухгалтерскому учету
   основных средств, утвержденного приказом Минфина  РФ  от  03.09.97
   N 65н,  и  п.  4  приложения  N 6 "Порядок учета основных средств,
   нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации и выбытия"
   к  Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
   расположенных на территории РФ  N 61 от 18.06.97 под модернизацией
   и  реконструкцией  объектов  основных  средств понимаются затраты,
   которые улучшают (повышают) ранее принятые нормативные  показатели
   их   функционирования  (срок  полезного  использования,  мощность,
   качество  применения  и   т.п.).   Затраты   по   модернизации   и
   реконструкции увеличивают первоначальную стоимость объектов.
      Исходя из вышеизложенного следует,  что если  замена  отдельных
   частей   компьютера   не   приводит   к   усовершенствованию   его
   качественных технических характеристик,  а  направлена  только  на
   поддержание  его  в  рабочем  состоянии  в течение срока полезного
   использования,  то такие работы следует рассматривать  как  ремонт
   основных средств.  В этом случае стоимость запасных частей, оплата
   труда и другие расходы,  связанные с ремонтом, должны включаться в
   себестоимость банковских услуг.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин