УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 декабря 1999 г. N 03-08/19801
О ПОРЯДКЕ КОРРЕКТИРОВКИ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве в связи с поступающими запросами от инспекций
МНС России по г. Москве сообщает следующее.
Согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 года
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма
налога на прибыль определяется плательщиками на основании
бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с
указанным Законом о налоге на прибыль.
Согласно пункту 1 статьи 54 части 1 НК РФ налогоплательщики -
организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на
основе иных документально подтвержденных данных об объектах,
подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
(отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств
производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности
определения конкретного периода корректируются обязательства
отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
В соответствии с приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации", зарегистрированным в Министерстве юстиции
Российской Федерации 27 августа 1998 г. N 1598, изменения в
бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и
к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в
отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были
обнаружены искажения ее данных.
В связи с этим суммы заниженной прибыли (завышенного убытка) за
период, предшествующий текущему отчетному году, в бухгалтерском
учете отражаются как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном
периоде, на счете 80 "Прибыли и убытки" в составе
внереализационных доходов.
Сумма доначислений по результатам проверки (налог и штрафные
санкции по налогу) подлежат уплате за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия после налогообложения.
Поскольку корректировка данных бухгалтерского учета
производится только в текущем отчетном периоде, а корректировка
налоговых обязательств производится в периоде обнаружения ошибки,
то облагаемая база по налогу на прибыль, подлежащему уплате в
бюджет за текущий период, в котором закончилась проверка, не
должна включать в себя сумму сокрытого или заниженного дохода
(прибыли), налог по которому уже был доначислен к взысканию
налоговым органом по результатам проверки.
Выявленное завышение суммы убытка от реализации продукции
(работ, услуг) в проверяемом периоде, предшествующем текущему
отчетному году, за счет неправомерного отнесения на себестоимость
затрат в бухгалтерском учете текущего периода должно быть отражено
по кредиту счета "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом
счета соответствующего источника покрытия этих затрат.
При этом налогооблагаемая база отчетного периода, в котором
закончилась проверка, не должна включать сумму выявленного
завышения убытка.
В целях формирования облагаемой базы по налогу на прибыль
текущего отчетного года следует отразить сумму выявленного
занижения прибыли (завышения убытка), установленного в ходе
документальной проверки, по вписываемой строке 5.7 Справки о
порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога
от фактической прибыли (приложение N 11 к инструкции
Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37).
Аналогично производится корректировка налогооблагаемой базы за
отчетный период в случае, когда проверкой выявлено занижение
налогооблагаемой прибыли (завышение убытка) у предприятия,
имевшего в проверяемом периоде льготы по налогу на прибыль.
Статьей 100 НК РФ определено, что в акте налоговой проверки
должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых
правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие
таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению
выявленных нарушений.
Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается
виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о
налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)
налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое
Налоговым кодексом установлена ответственность.
Таким образом, в случае выявления в ходе проверки завышения
облагаемой базы по налогу на прибыль года, предшествующего
отчетному, указанное завышение не рассматривается как налоговое
правонарушение.
Организации - налогоплательщику дано право внести исправление в
бухгалтерский учет в отчетном периоде, отразив сумму завышения как
убыток прошлых лет, выявленный в отчетном периоде. При этом
облагаемая база по налогу на прибыль соответствующего периода
должна быть скорректирована в расчете налога за этот период.
Уточненный расчет (декларация) по налогу от фактической прибыли за
отчетный год, в котором выявлено превышение суммы налога,
представляется в налоговый орган.
Учитывая изложенное выше, облагаемая база по налогу на прибыль
текущего отчетного года не должна включать сумму выявленного
убытка прошлых лет и корректируется на эту сумму в сторону
увеличения путем отражения указанной суммы по вписываемой строке
4.24 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
Расчета налога от фактической прибыли (приложение N 11 к
инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37).
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
