УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 21 декабря 1999 г. N 02-11/16064
   
                   О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
      В соответствии  со  ст.  317 Гражданского кодекса РФ в денежном
   обязательстве может быть предусмотрено,  что оно подлежит оплате в
   рублях  в сумме,  эквивалентной суме в иностранной денежной валюте
   или  условных  денежных   единицах   (ЭКЮ,   "специальных   правах
   заимствования"  и  др.).  В этом случае подлежащая уплате в рублях
   сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на
   день  платежа,  если  иной  курс  или иная дата его определения не
   установлены законом или соглашением сторон.
      В соответствии  с п.  3.9 Инструкции о  порядке заполнения форм
   годовой   бухгалтерской   отчетности,     утвержденной    приказом
   Министерства  финансов  РФ  от  12.11.96   N 97,  суммовые разницы
   относятся на финансовые результаты деятельности организации,  т.е.
   учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".
      Согласно п. 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на
   добавленную   стоимость"  (с  учетом  изменений  и  дополнений)  в
   облагаемый указанным налогом оборот  включаются  любые  получаемые
   предприятием  денежные  средства,  если  их  поступление связано с
   расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
      Поэтому положительные  суммовые  разницы  у  продавца  (учетная
   политика для целей налогообложения  по  оплате),  возникающие  при
   оплате  покупателем  товаров  (работ,  услуг) в российских рублях,
   исчисленные исходя из условных единиц в соответствии с заключенным
   договором, включаются в налогооблагаемую базу и подлежат обложению
   налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.  При
   получении   оплаты   в   погашение  задолженности  от  покупателя,
   числящейся на счете 62 "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками",
   положительная  суммовая  разница  отражается  по  кредиту счета 80
   "Прибыли и убытки" с соответствующим доначислением суммы налога на
   добавленную стоимость, определяемой по расчетной ставке.
      Отрицательные суммовые разницы, относящиеся на счет 80 "Прибыли
   и  убытки",  не  уменьшают  налогооблагаемую  базу  по  налогу  на
   добавленную стоимость.
      При этом  книга  продаж  и  налоговая  декларация  по налогу на
   добавленную стоимость заполняются в общеустановленном порядке.
      Суммы налога  на добавленную стоимость с отрицательных суммовых
   разниц    у    покупателя    подлежат    возмещению,     поскольку
   законодательством  по  налогу  на добавленную стоимость установлен
   порядок возмещения  "входного"  налога  только  после  фактической
   оплаты   товаров   (работ,   услуг)  поставщикам,  т.е.  к  зачету
   (возмещению) у покупателя -  налогоплательщика  принимается  сумма
   налога, фактически уплаченная поставщикам материальных ресурсов, а
   не сумма налога,  учтенная на момент оприходования этих  ресурсов,
   исходя из условных единиц.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                        М.Ю. Алексеев