УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 21 декабря 1999 г. N 15-15/16120
   
                            ОТВЕТ НА ЗАПРОС
   
      Согласно пункту 5.1.11 инструкции Госналогслужбы РФ от 16.06.95
   N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных  юридических
   лиц"  доходами  из источников в Российской Федерации,  подлежащими
   налогообложению,  являются,  в   частности,   доходы   иностранных
   юридических  лиц,  получение  которых  не  связано с деятельностью
   через  постоянное  представительство,  за  работы  и  любого  рода
   услуги,  выполненные  и  предоставленные  на территории Российской
   Федерации.
      Как следует из представленных документов,  компания, являющаяся
   юридическим лицом по законодательству Республики  Кипр,  в  рамках
   своей   обычной   деятельности   и   в  соответствии  с  условиями
   контрактов,  заключенных  с  российскими  клиентами,  действует  в
   качестве  агента  в целях осуществления международных перевозок по
   заказам клиента.  Иностранная  компания  в  рамках  своей  обычной
   деятельности определяет выбор транспортного средства, осуществляет
   поиск  перевозчика,  заключает  соглашения   с   перевозчиком   на
   осуществление международных перевозок.
      В соответствии с  условиями  представленного  контракта  клиент
   (российское предприятие - ООО)  оплачивает   иностранной  компании
   стоимость услуг  по  перевозке  технологического  оборудования  из
   пункта  погрузки  в Восточной Европе до Москвы прямым рейсом или с
   перевалкой на базе в Мюнхене.
      При рассмотрении  вопроса  о  порядке  налогообложения  доходов
   иностранных  юридических   лиц   необходимо   разделить   денежные
   средства,  перечисляемые  российским  юридическим лицом в качестве
   оплаты услуг агента - компании и  оплаты  международных  перевозок
   иностранной компании - перевозчику.
      Суммы вознаграждения,  причитающегося  иностранному  агенту  за
   оказанные  услуги (агентские услуги),  не относятся к облагаемым в
   Российской Федерации доходам, поскольку данные доходы не связаны с
   деятельностью   агента   на  территории  России,  равно  как  и  с
   пассивными доходами из источников в Российской Федерации.  В связи
   с  отсутствием  объекта  налогообложения  оформление  заявления на
   предварительное  освобождение  от   налогообложения   доходов   от
   источников    в    Российской    Федерации    по   форме   1013DT,
   предусмотренного приложением N 11 к инструкции   Госналогслужбы РФ
   от 16.06.95 N 34, не требуется.
      Денежные  средства,  перечисляемые  за  международные перевозки
   (за  исключением  сумм  вознаграждения,  получаемого   иностранной
   компанией  в  качестве  агента),   поступают  на  счета   компании
   транзитом и не являются расчетами за выполненные ею услуги.
      Вместе с тем  в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона РФ от
   27.12.91  N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
   и пунктом 5.1.11 инструкции Госналогслужбы РФ  от  16.06.95  N  34
   "О налогообложении  прибыли и доходов иностранных юридических лиц"
   суммы доходов от  фрахта,  выплачиваемые  иностранным  юридическим
   лицам    в    связи    с    осуществлением   морских,   воздушных,
   железнодорожных,  автомобильных и  иных  международных  перевозок,
   облагаются налогом по ставке 6 процентов.
      В том случае, если  иностранное юридическое лицо -  перевозчик,
   имеющее фактическое  право на  получение доходов  от источников  в
   Российской Федерации, имеет  постоянное местопребывание в  стране,
   с  которой  заключены  межправительственные   (межгосударственные)
   соглашения  об  избежании  двойного  налогообложения,  оно может в
   соответствии  с  пунктом  6.4  инструкции  Госналогслужбы  РФ   от
   16.06.95  N  34  подать  в  местный  налоговый  орган заявление на
   предварительное  освобождение   от  налогообложения   доходов   от
   источников  в  Российской  Федерации  либо  заявление  на  возврат
   налога в соответствии с пунктом 6.2 указанной инструкции. При этом
   в налоговый орган по месту постановки на учет лица, выплачивающего
   доход и  удержавшего налог,  должна быть  представлена также копия
   соглашения, заключенного между  иностранной компанией -  агентом и
   фирмой - перевозчиком.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                        М.Ю. Алексеев