УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 декабря 1999 г. N 15-08/20451
О ПОРЯДКЕ ВОЗВРАТА НАЛОГА НА ДОХОД
ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
В связи с поступающими от налоговых инспекций и
налогоплательщиков запросами о порядке возврата иностранному
юридическому лицу налога с дохода, удержанного источником выплаты
в Российской Федерации, Управление Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии с п. 6.2 инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации N 34 "О налогообложении прибыли и
доходов иностранных юридических лиц", изданной на основании Закона
Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций", возврат налога, удержанного у
источника выплаты дохода, осуществляется иностранному юридическому
лицу, имеющему фактическое право на получение дохода и
представившему в налоговые органы заявление по форме приложения
N 9 к инструкции, с официальным подтверждением факта постоянного
местопребывания данного лица в стране, с которой имеются
действующие межправительственные (межгосударственные) соглашения
об избежании двойного налогообложения, заключенные СССР и
Российской Федерацией.
Таким образом, Заявление на возврат налога с доходов от
источников в Российской Федерации (кроме дивидендов и процентов)
(форма 1011DT) и Заявление на возврат налога с
дивидендов/процентов от источников в Российской Федерации (форма
1012DT) оформляются в обязательном порядке самим иностранным
юридическим лицом, получившим доход в Российской Федерации.
При этом заявление на возврат должно оформляться отдельно на
каждый источник, выплативший доход в России.
Кроме самих заявлений иностранной фирме необходимо представить
документы, подтверждающие фактическое право иностранного
юридического лица на выплаченный ему доход в течение периода, к
которому эти доходы относятся. В качестве таких документов могут
рассматриваться договоры (контракты) или аналогичные документы, а
также документы, свидетельствующие о выплаченных доходах.
Территориальной налоговой инспекции при получении заявления от
иностранной фирмы необходимо проверить право на доход, а также
право фирмы на льготу по международному соглашению и принять
решение о возврате соответствующих сумм налога иностранному
юридическому лицу, о чем делается отметка в разделе 6 формы 1011DT
или 1012DT.
В разделе 4 указанных форм иностранное юридическое лицо в
обязательном порядке должно указать наименование банка, его полный
адрес, номер счета иностранной фирмы, на который должны быть
перечислены соответствующие суммы налогов в случае их возврата.
Согласно приказу Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 06.07.99 N АП-3-02/204 "О внесении изменений и
дополнений в инструкцию Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" сумма
излишне уплаченного налога подлежит возврату в порядке,
предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Статьей 78 НК РФ установлен порядок возврата налога,
уплаченного в иностранной валюте, в валюте Российской Федерации по
курсу Центрального банка РФ на день, когда произошла излишняя
уплата налога.
Возврат налога на доход иностранного юридического лица по
международным соглашениям может быть осуществлен и на расчетный
счет налогового агента.
Данный случай возврата предусмотрен для налоговых агентов,
своевременно не удержавших налог с дохода иностранного
юридического лица, взыскание налога у которых произведено
налоговыми органами в принудительном порядке за счет средств
налогового агента. Этот вариант нашел отражение в письме
Госналогслужбы России от 03.01.96 N НП-4-06/1н "О порядке расчетов
с бюджетом по своевременно не удержанным налогам на доходы
иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации".
В данном случае с заявлением на возврат по международным
соглашениям обращается не иностранное юридическое лицо (получатель
дохода), а налоговый агент (источник выплаты).
При этом документы, подтверждающие постоянное местопребывание
получателей дохода в соответствующих государствах в течение
периода, к которому относятся доходы, и их фактическое право на
эти доходы, представляют налоговые агенты.
В качестве таких документов представляются справки (формы),
установленные внутренним законодательством иностранного
государства, подтверждающие постоянное местопребывание
(резидентство) получателей дохода и имеющие отметки финансовых или
налоговых органов. Формулировка указанных справок содержится в
письме Госналогслужбы России от 03.01.96 N НП-4-06/1н.
К указанным справкам должны быть также приложены контракты
(договоры), счета - фактуры, расчетно - платежные и другие
банковские документы, подтверждающие факт выплаты дохода.
Во втором случае возврата вышеуказанные документы направляются
непосредственно в Министерство РФ по налогам и сборам, которое
после их рассмотрения осуществляет возврат сумм лицам, с которых
были взысканы налоги на доходы иностранных юридических лиц, дает
указание о проведении возврата этим лицам или зачета в счет их
платежей в бюджеты различных уровней соответствующему налоговому
органу.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
М.Ю. Алексеев
|
