УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 января 2000 г. N 03-12/944
В соответствии с пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса
Российской Федерации в денежном обязательстве может быть
предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме,
эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в
условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в
рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей
валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной
курс или иная дата его определения не установлены законом или
соглашением сторон.
В соответствии с пунктом 3.9 Инструкции о порядке заполнения
форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение N 2 к приказу
Минфина РФ от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности
организаций" (с изменениями и дополнениями) при осуществлении
расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в
сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты
или в иных условных денежных единицах, могут возникнуть разницы,
называемые суммовыми.
Инструкцией по применению Плана счетов финансово -
хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом
Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом изменений и дополнений),
определено, что по мере предъявления покупателям (заказчикам)
расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы,
оказанные услуги предприятия по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" отражают сумму, на которую покупателям
(заказчикам) предъявлены документы.
Следовательно, по кредиту счета 46 учитывается сумма, на
которую предъявлены расчетные документы, то есть обязательство,
заключенное в условных единицах, пересчитывается в рубли по
официальному курсу или иной дате, если они установлены соглашением
сторон.
Если по условиям договора предусмотрена предварительная оплата
и сумма выручки, учтенная по кредиту счета 46, не соответствует
сумме аванса, то данная разница является суммовой и отражается в
составе внереализационных доходов и расходов.
В случае, когда договором между поставщиком и покупателем
(подрядчиком и заказчиком) предусмотрено осуществление расчетов в
виде частичного аванса и окончательного расчета после выполнения
обязательств в рублях по курсу Банка России на дату перечисления
денежных средств покупателем (заказчиком), независимо от принятой
поставщиком товаров (работ, услуг) (или подрядчиком) учетной
политики - "по отгрузке" или "по оплате" - для целей
бухгалтерского учета размер выручки фиксируется в момент
предъявления расчетных документов и рассчитывается как результат
от сложения полученной в качестве частичного аванса суммы в
условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату
получения аванса, и оставшейся части неоплаченной суммы выручки по
договору в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на
дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).
При использовании вышеуказанного порядка расчетов за товары
(работы, услуги) может образовываться суммовая разница в виде
разницы между величиной фактически поступивших денежных средств,
исходя из установленных договором условий оплаты, и величиной
выручки, учтенной по кредиту счета 46.
Независимо от формы применяемых расчетов (предварительной - до
передачи продукции, оказания услуг, выполнения работ или
последующей - при выполнении обязательств по договору) при
совпадении суммы, отраженной в расчетных документах, и
соответственно выручки по кредиту счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" с величиной фактически полученных денежных
средств суммовая разница в бухгалтерском учете не возникает.
Порядок налогообложения внереализационных доходов и расходов
определен пунктами 14 и 15 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями).
В соответствии с указанным нормативным правовым актом для целей
налогообложения отрицательные суммовые разницы не учитываются в
составе внереализационных расходов.
С учетом вышеизложенного налогооблагаемая база при исчислении
налога на прибыль увеличивается на суммы положительных суммовых
разниц и не уменьшается на суммы отрицательных суммовых разниц.
Данный вывод следует из письма МНС России от 21.07.99
N 02-5-10/271.
Необходимо отметить, что с 1 января 2000 года под суммовой
разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически
поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной
валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному
или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому
учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по
официальному или иному согласованному курсу на дату признания
выручки в бухгалтерском учете (пункт 6.6 Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного
приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
М.Ю. Алексеев
|
