УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 января 2000 г. N 04-14с/3984
О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ
ЦЕННЫХ БУМАГ
1. В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (с последующими изменениями и дополнениями),
пунктом 2.4 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" (в редакции Изменений и дополнений N 5,
внесенных приказом МНС России от 06.07.99 N АП-3-02/204) прибыль
(убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных
контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой
приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и
реализации.
При реализации первичными владельцами государственных ценных
бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток)
определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной
стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией.
Согласно письму МНС России от 23.09.99 N ВГ-6-05/751 при
реализации на вторичном рынке облигаций, полученных при
реинвестировании средств от выкупа (погашения), в том числе
новации, доход в виде процентов по облигациям ГКО, подлежащий
налогообложению по ставке 15%, исчисляется в зависимости от
времени нахождения облигаций на балансе владельца исходя из
доходности, заранее заявленной (установленной) в условиях выпуска
облигаций.
Оставшаяся сумма прибыли облагается налогом на прибыль по
общеустановленной ставке.
2. Согласно письму МНС России от 21.07.99 N ВП-6-05/572@ к
денежным средствам, уменьшающим фактические затраты инвестора на
приобретение обмениваемых ГКО и ОФЗ, относятся выплаты в виде
денежных средств, а также остатки от замены на новые обязательства
ОФЗ-ФД, ОФЗ-ПД, ГКО, указанные после таблицы 2 по строкам 1, 3, 4,
5 приложений 6, 7 к Положению о порядке осуществления новации по
ГКО и ОФЗ с постоянным и переменным купонным доходом со сроками
погашения до 31.12.99 и выпущенных в обращение до 17.08.98 путем
замены по согласованию с их владельцами на новые обязательства и
частичной выплатой денежных средств, утвержденному Минфином России
и Банком России от 21.12.98 N 258/375-Т.
В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 не
включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с
выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных
краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных
займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком
погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до
17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных
средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые
государственные ценные бумаги.
Не включаются в налогооблагаемую базу также и денежные
средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе
новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного
возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и
ОФЗ.
3. Согласно пункту 3 статьи 43 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации процентами признается любой заранее
заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления).
В соответствии с постановлением Правительства Российской
Федерации от 26.06.99 N 696 "О внесении дополнений в Положение о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли" по облигациям, условиями выпуска которых
не предусмотрена выплата процентов, то есть установлена нулевая
купонная ставка, к проценту приравнивается разница между
номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций
(дисконт).
При этом проценты (дисконт), начисляемые исходя из
установленного условиями выпуска срока обращения облигаций, в
целях налогообложения принимаются в пределах процентов (дисконта),
начисленных при погашении облигаций за время их фактического
обращения.
4. В соответствии с письмом МНС России от 23.09.99
N ВГ-6-05/751 под оплаченной стоимостью государственных ценных
бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации),
признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на
приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или
новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при
реструктуризации (новации).
Для целей налогообложения при реализации ценных бумаг в расчете
результата от их реализации учитываются расходы, связанные с
оплатой услуг по приобретению ценных бумаг, независимо от
применяемого организацией - налогоплательщиком порядка отражения
в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных
бумаг.
К расходам по оплате услуг по приобретению и реализации ценных
бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые
специализированным организациям за консультационные,
информационные и регистрационные услуги; вознаграждения,
уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные
бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению
и реализации (выбытию) ценных бумаг.
Подробно порядок и пример расчета оплаченной стоимости новых
государственных ценных бумаг и дохода по ним приведены в письме
МНС РФ от 23.09.99 N ВГ-6-05/751.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
