УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 января 2000 г. N 03-12/4742
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/97 (приложение к приказу Минфина России от 03.09.97
N 65н) (далее - Положение) основные средства, приобретенные за
плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации
на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога
на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)
(пункты 3.1 и 3.2 данного Положения).
В соответствии с пунктом 3.2 Положения фактическими затратами
на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут
быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных
средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме
случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением
основных средств.
На основании пункта 3.6 Положения стоимость основных средств, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению,
кроме случаев, установленных законодательством Российской
Федерации и указанным Положением.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение)
первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный
капитал организации.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его
применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56
(c изменениями и дополнениями), расчеты, связанные с
финансированием деятельности предприятия в иностранных валютах,
учитываются на счетах 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 92
"Долгосрочные кредиты банков" в суммах, определяемых путем
пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, последнему по
времени котировки Банком России на дату совершения хозяйственной
операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.
Действующим порядком налогообложения прибыли (сноска к
приложению N 11 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от
10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями)
(далее - Инструкция)) определено, что курсовые разницы для целей
налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении
финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
В целях преодоления последствий финансового кризиса 17 августа
1998 года (сопровождавшегося резким падением курса национальной
валюты) и избежания ситуации, при которой значительное количество
предприятий могло бы оказаться банкротами в связи с невозможностью
мобилизовать в установленные сроки необходимые ресурсы денежных
средств для расчетов с бюджетами, Федеральным законом от 03.03.99
N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" были
предусмотрены изменения действующего порядка налогообложения
курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной
валюте.
В частности, данным Законом установлено: при определении
налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли
за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в
иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 года
по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной
политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского
учета учитываются в следующем порядке:
- в случае если у предприятий и организаций при сопоставлении
суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых
разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц
над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база
для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;
- в случае если у предприятий и организаций при сопоставлении
суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных
курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых
разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая
база для исчисления налога определяется в общем порядке без
дополнительной корректировки, а указанное превышение признается
убытком по курсовым разницам.
Начиная с 1 января 1999 года (как и до 1 августа 1998 года)
курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной
валюте учитываются для целей налогообложения в общем порядке,
установленном Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и
дополнениями) и Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N
552 (с изменениями и дополнениями).
В случае если расчет налога на прибыль за 1998 год был
составлен и сдан в налоговую инспекцию без учета положений,
предусмотренных Федеральным законом N 45-ФЗ, для внесения в него
исправлений необходимо уточнить представленные в налоговую
инспекцию справки по форме приложения N 11 к указанной Инструкции
и расчеты налога от фактической прибыли (приложение N 8 к
Инструкции) за 9 месяцев и в целом за 1998 год.
В бухгалтерской отчетности за 1999 год корректировка прибыли на
сумму превышения положительных курсовых разниц над отрицательными,
образовавшуюся за период с 01.08.98 по 31.12.98, не производится.
Излишне уплаченная в бюджет сумма налога на прибыль за 1998 год
в соответствии со статьей 78 части первой НК РФ подлежит зачету в
счет предстоящих платежей или возврату в порядке, установленном
указанной статьей НК РФ.
Действующим налоговым законодательством, а также нормативными
актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено изменение учетной
(первоначальной) стоимости основных средств за счет отнесения
отрицательных курсовых разниц, учтенных в составе
внереализационных расходов по дебету счета 80 "Прибыли и убытки",
на увеличение стоимости введенных в эксплуатацию основных
средств.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
