УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 января 2000 г. N 03-12/5268
О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона Российской Федерации
от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога
на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных
затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями
отраслей сферы материального производства на финансирование
капитальных вложений производственного назначения (в том числе в
порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков,
полученных и использованных на эти цели, включая проценты по
кредитам.
Согласно подпункту 4.1.1 инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" эта льгота предоставляется указанным
предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной
производственной базы и жилищное строительство, включая погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при
условии полного использования ими сумм начисленного износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату.
В соответствии с п. 7 ст. 6 вышеназванного Закона общая сумма
льгот не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную
без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Данную льготу организация показывает по стр. 5 "Расчета налога
от фактической прибыли" (приложение 8 к инструкции ГНС РФ N 37 от
10.08.95), а также представляет специальный расчет, обосновывающий
правильность применения льготы (п. 5.2 инструкции N 37).
При применении данной льготы необходимо обратить внимание на
следующие моменты:
- затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли,
остающейся в распоряжении организации;
- льгота предоставляется только предприятиям сферы
материального производства. Перечень отраслей, относящихся к сфере
материального производства, определен Общесоюзным классификатором
"Отрасли народного хозяйства", утвержденным Госкомстатом СССР,
Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.76 (в действующей
редакции от 07.06.95);
- капитальные вложения должны быть связаны с развитием
собственной производственной базы;
- из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным
средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную
дату по счету "Износ основных средств";
- произведенные затраты по машинам, оборудованию и другим
основным средствам, не требующим монтажа, учитываются при
определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные
средства" и по кредиту счета "Капитальные вложения".
При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от
30.12.93 N 160; инструкцией по заполнению форм федерального
государственного статистического наблюдения по капитальному
строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от
30.10.1996 N 123.
В соответствии с пунктом 4.1 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина РФ от
03.09.97 N 65-н, безвозмездно полученные основные средства не
подлежат амортизации. Износ по данным основным средствам,
начисляемый на забалансовый счет для определения остаточной
стоимости с целью исчисления налога на имущество, не подлежит
учету при исчислении льготы по налогу на прибыль в части прибыли,
используемой на капитальные вложения в соответствии с п. 1
статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1
"О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
