УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 28 января 2000 г. N 03-12/4736

      В соответствии  с Положением о составе затрат по производству и
   реализации продукции  (работ, услуг),  включаемых в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг),  и  о  порядке формирования финансовых
   результатов,    учитываемых    при    налогообложении     прибыли,
   утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации  от
   5  августа  1992  г.   N  552  (с  учетом  изменений и дополнений)
   (далее  -  Положение  о  составе  затрат), себестоимость продукции
   (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку  используемых
   в  процессе  производства   продукции  (работ,  услуг)   природных
   ресурсов, сырья,  материалов, топлива,  энергии, основных  фондов,
   трудовых  ресурсов,  а  также  других  затрат на ее производство и
   реализацию.
      Согласно подп. "с" пункта  2 в себестоимость продукции  (работ,
   услуг)  включаются  затраты  на  оплату  процентов  по  полученным
   кредитам банков  (за исключением  ссуд, связанных  с приобретением
   основных  средств,  нематериальных  и  иных внеоборотных активов),
   процентов    за    отсрочки    оплаты    (коммерческие   кредиты),
   предоставляемые  поставщиками  (производителями  работ,  услуг) по
   поставленным  товарно   -  материальным   ценностям   (выполненным
   работам,  оказанным  услугам),  процентов  по  полученным  заемным
   средствам,   включая   кредиты   банков   и   других  организаций,
   используемые лизингодателем для осуществления операций лизинга.
      Для целей  налогообложения  затраты  по  оплате  процентов   по
   просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков
   принимаются  в  пределах   учетной   ставки   Центрального   банка
   Российской  Федерации,  увеличенной  на  три  пункта  (по  ссудам,
   полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три
   пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).
      Согласно статье 850 Гражданского кодекса Российской Федерации в
   случаях,  когда  в соответствии с договором банковского счета банк
   осуществляет платежи со счета,  несмотря  на  отсутствие  денежных
   средств   (кредитование   счета),  банк  считается  предоставившим
   клиенту кредит  на  соответствующую  сумму  со  дня  осуществления
   такого платежа.
      Права и обязанности сторон,  связанные с  кредитованием  счета,
   определяются  правилами  о  займе и кредите (глава 42 Гражданского
   кодекса Российской Федерации),  если  договором  не  предусмотрено
   иное.  В  договоре,  предусматривающем  предоставление кредита при
   недостаточности  средств  для  проведения  платежей  на  расчетном
   (текущем) счете  клиента  (овердрафт),  должны быть  указаны лимит
   средств,  срок предоставления, а также размер процентной ставки за
   пользование кредитом.
      Таким  образом,  при  соблюдении  указанных  требований затраты
   предприятий  -  клиентов  банка  на  оплату  процентов по кредитам
   (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных  средств,
   нематериальных  и   иных  внеоборотных   активов)  включаются    в
   себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в
   пределах, определенных в соответствии с вышеуказанным Положением о
   составе  затрат,  при  условии  использования  кредита  на   цели,
   предусмотренные Положением о составе затрат.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин