УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 7 февраля 2000 г. N 15-08/2753

           О НАЛОГЕ НА ДОХОД ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

      Согласно ст. 3 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1
   "О налоге на прибыль предприятий  и  организаций"  налогообложению
   подлежит  только  та часть прибыли иностранного юридического лица,
   которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.
      Статьей 67  Конституции  Российской  Федерации дано определение
   территории  Российской  Федерации,  согласно  которому  территория
   Российской  Федерации  включает  в  себя  территории ее субъектов,
   внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над
   ним.
      Статьей 3 Таможенного кодекса Российской Федерации установлено,
   что  таможенную территорию РФ составляют сухопутная территория РФ,
   территориальные и внутренние воды  и  воздушное  пространство  над
   ними; таможенная территория РФ включает в себя также находящиеся в
   морской  исключительной  экономической   зоне   РФ   искусственные
   острова, установки и сооружения, над которыми Российская Федерация
   обладает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела.
      До выхода    в    свет   второй   части   Налогового   кодекса,
   предполагающей  дать  четкое  определение   территории  Российской
   Федерации,    для   целей  применения  инструкции  Государственной
   налоговой службы   Российской   Федерации   от   16.06.95   N   34
   "О налогообложении  прибыли и доходов иностранных юридических лиц"
   используется определение территории Российской Федерации, данное в
   Конституции РФ.
      Согласно п.  5 названной  инструкции  подлежат  налогообложению
   доходы иностранных юридических лиц от оказания любого рода услуг и
   выполнения работ на территории Российской Федерации.
      В соответствии  с  Кодексом  торгового  мореплавания Российской
   Федерации от 30.04.99 N 81-ФЗ  на  российские  суда  во  время  их
   пребывания   в   иностранных   морских   портах   распространяется
   уголовная,  гражданская и административная юрисдикция иностранного
   государства,  они  соблюдают  правила,  установленные  иностранным
   государством.
      Таким образом,   услуги  сюрвейеров  -  резидентов  иностранных
   государств,  оказываемые российской страховой компании  в связи со
   столкновением   морского  судна,  зашедшего  в  иностранный  порт,
   оказаны на территории  иностранного  порта,  которая  относится  к
   внутренним морским водам иностранного государства.
      Исходя из вышеизложенного российское  судно, являясь таможенной
   территорией   Российской   Федерации,   не   является  территорией
   Российской Федерации в целях применения инструкции  Госналогслужбы
   РФ   от  16.06.95  N  34  "О  налогообложении  прибыли  и  доходов
   иностранных юридических лиц".
      Что касается    обложения   налогом   на   доходы   иностранных
   юридических лиц согласно российскому порядку налогообложения услуг
   по   оценке  страхового  риска,  определению  страховой  стоимости
   имущества  и  размера  страховой   выплаты,   оценке   последствий
   страховых  случаев,  урегулированию страховых выплат,  то в каждом
   конкретном случае должно быть определено место оказания услуг.
      Если иностранное юридическое лицо получает доходы от российских
   предприятий за оказанные услуги на территории  других  государств,
   то  данные  доходы не относятся к доходам от источников в России и
   не подлежат налогообложению у источника выплаты.
      Данная позиция  подтверждена  письмом Государственной налоговой
   службы Российской Федерации от 28.05.96 N 06-1-14/2-545.
      Основанием для неудержания российским источником выплаты налога
   на  доход  иностранного  юридического   лица   является   контракт
   российского  налогоплательщика с иностранным партнером на оказание
   последним услуг не на территории Российской  Федерации.  В  то  же
   время  для  подтверждения  факта  оказания  указанных  услуг не на
   территории  России   для   освобождения   иностранной   фирмы   от
   налогообложения   дохода  в  РФ  у  источника  выплаты  необходимы
   первичные документы, оформленные должным образом и  подтверждающие
   место оказания услуг.
      Документами, подтверждающими  место  оказания   услуг,   помимо
   контракта  являются:  платежные  документы,  подтверждающие оплату
   услуг, акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и
   покупателем услуг.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин