УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 21 февраля 2000 г. N 02-11/6628

                   О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

      Согласно пункту  19  инструкции Госналогслужбы от 11.10.95 N 39
   "О порядке  исчисления и  уплаты налога  на добавленную стоимость"
   (с  изменениями  и  дополнениями)  сумма  налога  на   добавленную
   стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как  разница
   между суммами налога, полученными от покупателей за  реализованные
   им  товары   (работы,  услуги),   и  суммами   налога,  фактически
   уплаченными   поставщикам    за   приобретенные   (оприходованные)
   материальные  ресурсы  (выполненные  работы,  оказанные   услуги),
   стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
      В соответствии с  Порядком  ведения  журналов  учета  счетов  -
   фактур   при   расчетах   по   налогу  на  добавленную  стоимость,
   утвержденным постановлением  Правительства Российской Федерации от
   29.07.96 N  914,  плательщики  налога на добавленную стоимость при
   совершении операций  по  реализации  товаров  (работ, услуг),  как
   облагаемых   налогом,   так   и  не  облагаемых  налогом,  обязаны
   составлять счета - фактуры.  Суммы налога на добавленную стоимость
   принимаются  к  зачету  (возмещению)  из  бюджета по приобретенным
   товарам (работам, услугам) при наличии счетов - фактур.
      В соответствии  с пунктом 1 раздела 1 названного Порядка счет -
   фактура составляется  организацией  (предприятием)  -  поставщиком
   (подрядчиком)   на   имя   организации   (предприятия)  покупателя
   (потребителя,  заказчика) в двух экземплярах, первый из которых не
   позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания
   услуг)  представляется поставщиком  покупателю  и  дает  право  на
   зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке,
   установленном федеральным законом.
      Таким образом,  для  того  чтобы  принять к зачету (возмещению)
   налог на добавленную стоимость, у покупателя должны быть выполнены
   следующие  условия:  товары  (работы,  услуги),  стоимость которых
   относится  на  издержки  производства  и  обращения,  должны  быть
   оплачены,   оприходованы, и  на  эти  товары  (работы,  услуги)  у
   покупателя имеются оригиналы счетов  -  фактур.  В  данном  случае
   счета -  фактуры представляются  поставщиком покупателю  в течение
   10  дней,  не  нарушая  установленный  порядок,  поэтому принять к
   зачету  налог  на  добавленную  стоимость  можно  после  получения
   счета - фактуры.
      При этом  следует  отметить,  что  по  затратам,  отраженным по
   дебету счета 80  "Прибыли  и  убытки"   как  убытки  прошлых  лет,
   выявленные  в  отчетном  периоде,  налог  на добавленную стоимость
   зачету  (возмещению)  из  бюджета  не  подлежит  и  относится   на
   внереализационные расходы предприятия как убытки прошлых лет.
      Что касается первичных документов, то они оформляются по форме,
   содержащейся  в  альбомах  унифицированных  форм первичной учетной
   документации,  а документы,  форма которых не предусмотрена в этих
   альбомах,  должны  содержать  обязательные реквизиты,  указанные в
   статье  9  раздела  2  Федерального  закона  от  21.11.96 N 129-ФЗ
   "О бухгалтерском учете".

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин