УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                 от 25 февраля 2000 г. N 04-14гю/7480

      В соответствии  с  пунктом  1  статьи  87  Гражданского кодекса
   Российской Федерации  и  пунктом  1  статьи  2  Закона  Российской
   Федерации от   08.02.98  N  14-ФЗ  "Об  обществах  с  ограниченной
   ответственностью"  обществом   с   ограниченной   ответственностью
   признается  учрежденное  одним  или  несколькими  лицами общество,
   уставный  капитал   которого   разделен   на   доли   определенных
   учредительными документами размеров.
      Увеличение уставного   капитала   общества    с    ограниченной
   ответственностью   в соответствии с пунктом 2 статьи 17 названного
   Закона может осуществляться за счет имущества  общества,  за  счет
   дополнительных  вкладов  участников  общества   или,  если  это не
   запрещено уставом,  за счет вкладов  третьих  лиц,  принимаемых  в
   общество. Стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее
   номинальной стоимости его доли.
      Пунктом 2.7   инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37
   "О  порядке  исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налога  на  прибыль
   предприятий   и   организаций"  установлено,  что  при  увеличении
   уставного капитала акционерного общества  в  связи  с  переоценкой
   основных   фондов,   осуществляемой   по   решению   Правительства
   Российской  Федерации,  не  подлежит   налогообложению   стоимость
   дополнительно  полученных  юридическим  лицом - акционером  акций,
   распределенных  между  акционерами  по  решению  общего   собрания
   пропорционально  количеству  принадлежащих  им акций, либо разница
   между  номинальной  стоимостью  новых  акций,  полученных   взамен
   первоначальных   акций   акционера,   и   номинальной   стоимостью
   первоначальных акций акционера.
      Налогооблагаемая прибыль  от  реализации  юридическим  лицом  -
   акционером полученных в результате  указанного  распределения  или
   увеличения  номинальной  стоимости  акций определяется как разница
   между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью  этих
   акций.
      В соответствии  с  пунктом 12     постановления   Правительства
   Российской   Федерации   от   16.05.94    N 490  "Об  особенностях
   определения налогооблагаемой базы для  уплаты  налога  на  прибыль
   банками  и  другими  кредитными  учреждениями"  в  состав  доходов
   банков,  учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для  уплаты
   налога   на   прибыль,   включается   разница  между  продажной  и
   номинальной стоимостью акций,  выпускаемых банком (за  исключением
   продажи  акций  при  формировании уставного капитала банка,  когда
   сумма  такой  разницы  рассматривается  в   качестве   добавочного
   капитала).
      Согласно пункту 6 совместного письма  Госналогслужбы  России  и
   Минфина России от 08.12.93 N НП-4-01/196н и N 142 в состав прибыли
   (дохода) акционерного общества не включается сумма  разницы  между
   фактической  ценой продажи и номинальной стоимостью акций в случае
   продажи их при формировании уставного капитала.
      Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного
   капитала акционерного общества,  и ее не допускается направлять на
   нужды потребления.
      Согласно пункту  1.3  Правил  ведения  бухгалтерского  учета  в
   кредитных  организациях,  расположенных  на  территории Российской
   Федерации, от 18.06.97 N 61 на счете 10602 учитывается эмиссионный
   доход  акционерных  кредитных  организаций,  полученный  в  период
   эмиссии при реализации  акций  по  цене,  превышающей  номинальную
   стоимость, как разница между стоимостью (ценой) размещения акций и
   их номинальной стоимостью.
      Кроме того,    информационным    письмом   Президиума   Высшего
   Арбитражного Суда Российской Федерации от  31.05.99   N 41  "Обзор
   практики    применения   арбитражными   судами   законодательства,
   регулирующего   особенности    налогообложения    банков"    также
   подтверждено, что действие пункта 12 вышеуказанного  постановления
   N 490 распространяется только на банки, зарегистрированные в форме
   акционерного общества.
      Учитывая изложенное,  доход,  полученный  банком,  созданным  в
   форме общества с ограниченной ответственностью,  в виде превышения
   суммы стоимости вкладов  участников  общества  (третьих  лиц)  над
   размером    уставного   капитала,   определенного   учредительными
   документами,  подлежит   включению   в   состав   доходов   банка,
   учитываемых  при  расчете  облагаемой  базы  для  уплаты налога на
   прибыль, в общеустановленном порядке.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин