УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 февраля 2000 г. N 03-12/7559
1. В соответствии со статьей 12 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
(далее - Закон) организации сумму прибыли (дохода), полученную за
пределами Российской Федерации, включают в общую сумму прибыли,
подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывают при
определении размера налога.
Законом не установлен иной порядок исчисления и уплаты налога
на прибыль по доходам, полученным за границей, по сравнению с
аналогичным порядком по доходам, полученным на территории
Российской Федерации.
Состав затрат, связанных с получением этих доходов, для целей
налогообложения определяется по правилам налогового
законодательства России.
Порядок отнесения расходов генерального подрядчика при
строительстве объектов, в том числе за рубежом, регламентируется
Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на
капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина
России от 20.12.94 N 167, а также Типовыми методическими
рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных
работ, утвержденными Минстроем России, Минэкономики России и
Минфином России 04.12.95 N БЕ-11-260/7 (далее - Методические
рекомендации).
Согласно пункту 11 ПБУ 2/94 затраты подрядчика складываются из
всех фактически произведенных расходов, связанных с производством
подрядных работ, выполняемых им согласно договору на
строительство, то есть с использованием в процессе строительства
объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и
нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
Затраты формируются по объектам учета в период с начала
исполнения договора на строительство до времени его завершения, то
есть окончательного расчета по законченному объекту строительства
и передачи его застройщику.
В соответствии с пунктом 12 ПБУ 2/94 расходы подрядчика,
связанные с получением (заключением) договоров на строительство
(в том числе оплата услуг иностранного агента при поиске
потенциальных партнеров, проведении переговоров и подписании
контрактов), которые могут быть отдельно выделены, до заключения
договора (контракта) могут учитываться как расходы будущих
периодов на счете 31 "Расходы будущих периодов".
Если по согласованию с застройщиком указанные затраты будут
включены в договорную стоимость строительства объекта, то есть
возмещены заказчиком, эти затраты могут быть отнесены на
себестоимость строительно - монтажных работ, выполненных по этому
договору.
2. На основании пункта 1.7 указанных Методических рекомендаций
в случае, если строительная организация в соответствии с
заключенным договором (контрактом) на строительство выполняет
собственными силами другие виды работ, не относящиеся к
строительным (в том числе работы по обеспечению стройки
технологическим и инженерным оборудованием), планирование и учет
себестоимости осуществляется ею исходя из общего объема работ,
выполненных собственными силами, включающего строительные и
указанные виды работ.
Согласно пункту 2.6 Методических рекомендаций затраты по
устранению недоделок в проектах и строительно - монтажных работах,
исправлению дефектов оборудования по вине организаций -
изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при
транспортировке до приобъектного склада, затраты о ревизии
(разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной
защиты, и другие аналогичные затраты (в том числе по перепоставке
оборудования на зарубежные объекты) не включаются в себестоимость
строительных работ, а производятся за счет организаций, нарушивших
условия поставок и выполнения работ, с отнесением расходов на
счет 63 "Расчеты по претензиям", если в договоре не отражено иное.
В случае невозможности покрытия вышеуказанных затрат, возникших
после ввода строительного объекта в эксплуатацию, за счет
поставщиков вследствие истечения срока исковой давности (согласно
статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации - 3 года) в
соответствии с действующим российским налоговым законодательством
нет оснований для отнесения данных расходов на себестоимость
строительно - монтажных работ российской организации - подрядчика.
Следует отметить, что в составе себестоимости строительных
работ могут быть отражены затраты на гарантийный ремонт
(отчисления в резерв) сданных заказчику строительных объектов в
течение периода гарантийной эксплуатации, если это предусмотрено
договором (контрактом) на строительство (пункт 2.5 Методических
рекомендаций).
Дополнительно сообщаем, что в соответствии со статьей 166 Основ
гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31.05.91
права и обязанности сторон по внешнеэкономическим сделкам
определяются по праву страны, избранному сторонами при совершении
сделки, или в силу последующего соглашения. При отсутствии
соглашения сторон к договорам о выполнении строительно - монтажных
работ применяется право страны, где такая деятельность
осуществляется.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
