УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 29 февраля 2000 г. N 03-12/7876

                 ПО ВОПРОСУ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

      1. Статьей   382   Гражданского  кодекса  Российской  Федерации
   установлено,  что право (требование), принадлежащее  кредитору  на
   основании  обязательства,  может  быть передано им другому лицу по
   сделке  (уступка  требования)  или  перейти  к  другому  лицу   на
   основании закона.
      В соответствии со статьей 824 указанного  Кодекса  по  договору
   финансирования  под  уступку  денежного  требования  одна  сторона
   (финансовый агент) передает или обязуется передать другой  стороне
   (клиенту)  денежные  средства  в счет денежного требования клиента
   (кредитора)   к   третьему   лицу   (должнику),   вытекающего   из
   предоставления клиентом товаров,  выполнения им работ или оказания
   услуг третьему лицу,  а клиент  уступает  или  обязуется  уступить
   финансовому агенту это денежное требование.
      Денежное требование к должнику может  быть  уступлено  клиентом
   финансовому   агенту   также   в   целях   обеспечения  исполнения
   обязательства клиента перед финансовым агентом.
      Статьей 825  данного  Кодекса  предусмотрено,  что  в  качестве
   финансового агента договоры финансирования под  уступку  денежного
   требования  могут заключать банки и иные кредитные организации,  а
   также  другие   коммерческие   организации,   имеющие   разрешение
   (лицензию) на осуществление деятельности такого вида.
      Порядок расчета налогооблагаемой прибыли  регулируется  Законом
   Российской   Федерации   "О   налоге   на  прибыль  предприятий  и
   организаций" N 2116-1 от 27.12.91 с изменениями и  дополнениями  и
   Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
   (работ,  услуг),  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,
   услуг),   и   о   порядке   формирования  финансовых  результатов,
   учитываемых    при    налогообложении    прибыли,     утвержденным
   постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
      Согласно ст. 2, подп. "у" указанного Положения в  себестоимость
   продукции (работ, услуг) включаются затраты по оплате услуг банков
   по  осуществлению  в  соответствии   с   заключенными   договорами
   торгово -   комиссионных   (факторинговых)  и  других  аналогичных
   операций.
      Таким образом,  сумма  вознаграждения,  уплаченная предприятием
   банку по договору на оказание факторинговых услуг и  установленная
   данным  договором,  может  быть включена в себестоимость продукции
   (работ, услуг).
      2. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций,  связанных
   с  исполнением  договоров  финансирования  под  уступку  денежного
   требования, регулируется Федеральным законом N 129-ФЗ от 21 ноября
   1996 г. "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском  учете
   и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина
   России от  29 июля  1998 г.  N 34н,  Планом счетов  бухгалтерского
   учета, утвержденным приказом Минфина России от 1 ноября 1991  года
   N 56.
      Статьей 132  Гражданского  кодекса  дебиторская   задолженность
   отнесена   в  состав  имущества  предприятия.  Реализацию  уступки
   требования  следует  отражать  по  счету  48  "Реализация   прочих
   активов".
      Реализация дебиторской  задолженности  должна   оформляться   у
   продавца  как  погашение дебиторской задолженности по поставленным
   товарам, выполненным работам, оказанным услугам.
      При этом следует учитывать, что при применении предприятием для
   целей налогообложения  выручки  от  реализации  продукции  (работ,
   услуг)  по  мере ее отгрузки налогообложение производится сразу же
   при  отгрузке  товаров  (работ,  услуг)  без  привязки   к   факту
   дальнейшего  погашения  дебиторской  задолженности.  Однако,  если
   дебиторская задолженность  продана  по  стоимости большей, с суммы
   превышения  должны  быть  дополнительно  уплачены  налоги в момент
   заключения договора уступки права требования.
      В случае  определения  выручки  от  реализации  товаров (работ,
   услуг) по  оплате  числящаяся  по  балансу  кредитора  дебиторская
   задолженность   по   отгруженным   товарам,  выполненным  работам,
   оказанным услугам подлежит налогообложению в объеме и на условиях,
   предусмотренных  первоначальным  договором,  в момент вступления в
   силу договора факторинга.
      В случае    занижения    оплаты    по   проданной   дебиторской
   задолженности убыток от данной операции для целей  налогообложения
   не  учитывается  в соответствии с пунктом 2.4 инструкции ГНС РФ от
   10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в  бюджет  налога  на
   прибыль предприятий и организаций".
      Данная позиция подтверждена письмом  Государственной  налоговой
   инспекции по г. Москве от 20 марта 1998 г. N 30-08/6981.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин