УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 марта 2000 г. N 03-12/8155
1. Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий
и организаций" (с изменениями и дополнениями) и пункту 4.1.1
изданной на его основе инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога
на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных
затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями
отраслей сферы материального производства на финансирование
капитальных вложений производственного назначения (в том числе
в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов
банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты
по кредитам.
Данная льгота предоставляется указанным предприятиям,
осуществляющим соответственно развитие собственной
производственной базы и жилищное строительство, включая погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при
условии полного использования ими сумм начисленного износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату.
При предоставлении данной льготы затраты, связанные с
приобретением и созданием активов нематериального характера и
приобретением земельных участков и объектов природопользования, не
учитываются.
На основании пункта 7 статьи 6 указанного Закона налоговая
льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли,
направленной на финансирование капитальных вложений, по
совокупности с льготами, установленными п. 1 (за исключением
подпунктов "г", "д" и "е") и п. 5 ст. 6 вышеназванного Закона), не
должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета
льгот, более чем на 50%.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться письмом Минфина Российской Федерации от
30 декабря 1993 года N 160 "Положение по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций" и Инструкцией по заполнению форм
федерального статистического наблюдения по капитальному
строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от
3 октября 1996 года N 123.
Необходимо также учесть, что при реализации или безвозмездной
передаче в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли,
направленной на финансирование капитальных вложений, основных
средств и объектов, не завершенных строительством, при
приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены
льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит
увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и
произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством,
в пределах предоставленной льготы.
Кроме того, указанная льгота может быть предоставлена при
фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли
текущего года, остающейся в распоряжении предприятия, при условии
ее достаточности для осуществления рассматриваемых льготируемых
расходов в полном объеме.
Таким образом, если предприятием в течение 1999 года была
произведена предоплата за нежилое помещение, в 2000 году, после
регистрации права собственности на указанное помещение, затраты по
финансированию капитальных вложений были учтены по счету 08
"Капитальные вложения", а затем отражены по дебету счета 01
"Основные средства", то предприятие вправе уменьшать
налогооблагаемую прибыль в 2000 году согласно подп. "а" п. 1 ст. 6
Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1, поскольку объект
основных средств принят на баланс в 2000 году.
2. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1996 года
N 123 установлено, что к основным производственным средствам
относятся объекты, использование которых направлено на
систематическое получение прибыли как основной цели деятельности,
то есть которые после завершения их строительства будут
функционировать в сфере материального производства: в
промышленности, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле,
общественном питании и других аналогичных видах деятельности.
Кроме того, следует учесть, что административные здания
организаций отраслей сферы материального производства относятся к
объектам производственного назначения, административные здания
организаций непроизводственных отраслей, органов исполнительной
власти, общественных организаций, церквей, учреждений банков,
судов, архивов и т.п., а также административные здания органов
управления (министерств, ведомств, департаментов) относятся к
объектам непроизводственного назначения.
Таким образом, если предприятие занимается видами деятельности,
как относящимися, так и не относящимися к сфере материального
производства, то, учитывая, что приобретенные основные
производственные фонды используются одновременно для разных видов
деятельности, для решения вопроса о предоставлении указанной
льготы по налогу на прибыль необходимо распределить произведенные
затраты по капитальным вложениям пропорционально выручке,
полученной в сфере материального и нематериального производства.
При этом доля капитальных вложений, исчисленная пропорционально
выручке, полученной в сфере нематериального производства, не
должна уменьшать налогооблагаемую прибыль от данного вида
деятельности.
3. На основании ст. 56 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и
сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или
плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или
сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо
приостановить ее использование на один или несколько налоговых
периодов, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.
При этом следует иметь в виду, что налогоплательщик может
считаться отказавшимся от использования льготы либо
приостановившим ее использование только в том случае, когда им
подано в налоговый орган соответствующее заявление.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
