УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 марта 2000 г. N 15-06/9805
Предварительное освобождение от налогообложения доходов
иностранного юридического лица может быть представлено в случае,
если такая деятельность прямо указана в конкретном соглашении об
избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию
постоянного представительства или как не подлежащая
налогообложению в Российской Федерации.
В 1999 г. применялись положения Соглашения между
Правительством СССР и Правительством Республики Кипр об избежании
двойного налогообложения доходов и имущества от 29.10.82. Статья
10 указанного Соглашения предусматривает налогообложение доходов
от движимого имущества иностранного юридического лица,
являющегося резидентом по законодательству Кипра, только в
Республике Кипр. Статья 3 вышеназванного Соглашения определяет,
что при применении Соглашения любой термин, который не определен
Соглашением, имеет то значение, которое он имеет по
законодательству того Договаривающегося Государства, которое
взимает налоги в соответствии с Соглашением.
В соответствии со ст. 130 "Недвижимые и движимые вещи"
Гражданского кодекса РФ ценные бумаги признаются движимым
имуществом. Движимым имуществом ценные бумаги являются также по
законодательству Республики Кипр.
В соответствии с письмом ГНС РФ от 26.06.98 N 06-1-14/745
письма ГНС РФ от 29.12.95 N ВЗ-6-06/672 и от 31.12.97 N
ВГ-6-06/928, вводящие новые формы, не отменяли действие предыдущих
документов, а сообщали о применении одних форм вместо других.
Таким образом, хотя новые формы начинают применяться с момента
доведения их до налоговых инспекций и налогоплательщиков,
одновременно возможно применение старых форм при рассмотрении
вопроса по существу. Следовательно, иностранное юридическое лицо
может направить в налоговый орган заявление на предварительное
освобождение по старой форме 1013DT(1996) по активному доходу, не
подлежащему в соответствии с Соглашением налогообложению в
Российской Федерации, и по форме 1013DT(1997) - по пассивному
доходу.
Что касается определения активного или пассивного дохода
иностранной компании от купли - продажи ценных бумаг на
территории РФ, то в зависимости от вида деятельности иностранной
компании (деятельности по купле - продаже ценных бумаг на
постоянной основе с указанием такой деятельности в учредительных
документах либо проведения разовых сделок в течение определенного
периода времени при наличии другого основного вида деятельности)
такой доход может быть квалифицирован и как активный и как
пассивный.
Международное соглашение имеет приоритет перед нормами
внутреннего законодательства Российской Федерации. Поэтому вне
зависимости от определения характера дохода в отношении
конкретного иностранного юридического лица доход от движимого
имущества кипрской компании подлежит освобождению от
налогообложения на территории РФ и будет облагаться налогами на
территории Республики Кипр.
В соответствии с письмами Госналогслужбы РФ от 31.12.97 N
ВГ-6-06/928 и от 24.06.98 N ВГ-6-06/374 заявление по форме
1013DT(1997) заполняется в 5 экземплярах. 2-й, 3-й и 5-й
экземпляры направляются в территориальный налоговый орган
Российской Федерации, в котором состоит на налоговом учете лицо
(налоговый агент), предполагающее выплачивать доходы. Однако
представление иностранным юридическим лицом оформленного в
установленном порядке заявления по форме 1013DT(1997) в 2
экземплярах не может служить формальным основанием для отказа
налоговой инспекцией в рассмотрении указанного заявления по
существу.
Вместе с тем в случае принятия положительного решения по
освобождению от налогообложения доходов иностранного юридического
лица от источников в Российской Федерации налоговая инспекция
должна поставить его в известность о необходимости
дополнительного представления в инспекцию одного экземпляра
заявления.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
