УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 марта 2000 г. N 15-08/11667
В соответствии с письмом ГНС РФ от 31.12.97 N ВГ-6-06/928 в
форме 1011FE(а) (1997) - Уведомление об активных источниках
доходов в Российской Федерации - к активному виду доходов отнесены
такие услуги, как юридические, бухгалтерские и аудиторские, а
также консультации по вопросам управления коммерческой
деятельностью.
Как следует из представленного договора о сертификации, услуга,
оказываемая иностранной компанией - резидентом Нидерландов,
обозначена как аудиторская проверка системы административного
управления. Данная услуга квалифицируется как активный доход
иностранной компании, полученный от оказанной услуги на территории
Российской Федерации.
В соответствии с Соглашением между Правительством РФ и
Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы и имущество от 16 декабря 1996 года
такой вид дохода подлежит налогообложению в соответствии со
статьей 21 "Другие доходы".
Сделать предварительный вывод о том, приведет ли конкретная
деятельность иностранного лица к возникновению налоговых
обязательств в России, то есть к образованию постоянного
представительства, или о том, что доходы от такой деятельности
подпадают под освобождение в соответствии с конкретным
соглашением, можно лишь в ограниченных случаях. В связи с этим
предварительное освобождение иностранной компании, не имеющей
российского ИНН, от налогообложения по доходам в связи с
деятельностью в РФ (активным доходам) может быть предоставлено в
случае, если такая деятельность прямо указана в конкретном
соглашении об избежании двойного налогообложения как не
приводящая к образованию постоянного представительства (например,
строительная площадка, существующая менее одного месяца) или как
не подлежащая налогообложению в РФ деятельность (например,
международные перевозки). Только в таких случаях иностранное
юридическое лицо может подать в российский налоговый орган
заявление на предварительное освобождение по старой форме 1013DT
(1996), приведенной в письме ГНС РФ от 29.12.95 N ВЗ-6-06/672.
Любые другие активные доходы, получаемые иностранным
юридическим лицом, облагаются налогом на доходы у источника
выплаты. Поскольку в соответствии с вышеназванной статьей
Соглашения такие доходы освобождаются от налога в РФ, то после
удержания налога источником выплаты (российской компанией)
иностранная компания, имеющая фактическое право на получение
дохода, представляет в течение года с момента получения дохода в
налоговые органы заявление на возврат налога от источников в РФ по
форме 1011DT (1997), приведенной в письме ГНС РФ от 31.12.97
N ВГ-6-06/928.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|