УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 20 марта 2000 г. N 03-12/9616
   
     С принятием постановления Правительства Российской Федерации  от
   01.07.95 N  661  "О  внесении изменений и дополнений в Положение о
   составе затрат по  производству  и  реализации  продукции  (работ,
   услуг),  включаемых в себестоимость продукции (работ,  услуг), и о
   порядке  формирования  финансовых  результатов,  учитываемых   при
   налогообложении   прибыли"  доходы  от  дооценки  производственных
   запасов и готовой продукции исключены из состава внереализационных
   доходов,  а  потери  от  уценки производственных запасов и готовой
   продукции - из состава внереализационных расходов, учитываемых при
   формировании финансовых результатов.
      Согласно пункту 11 Положения о составе затрат по производству и
   реализации  продукции (работ,  услуг),  включаемых в себестоимость
   продукции (работ,  услуг),  и о  порядке  формирования  финансовых
   результатов,     учитываемых    при    налогообложении    прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92   N  552
   (с   изменениями   и   дополнениями),  порядок   оценки   остатков
   незавершенного производства и готовой продукции  для  формирования
   затрат,   включаемых  в  себестоимость,  определяется  отраслевыми
   методическими рекомендациями по  вопросам  планирования,  учета  и
   калькулирования себестоимости продукции.
      В   приказе  Минфина   России  от  12.11.96  N  97  "О  годовой
   бухгалтерской  отчетности  организаций"  (пункт 2.9) указано,  что
   материальные  ценности,  учитываемые  на  счете  10   "Материалы",
   отражаются  в  оценке,  предусмотренной Положением о бухгалтерском
   учете  и  отчетности   в   Российской   Федерации;   незавершенное
   производство   отражается  в  оценке,  принятой  организацией  при
   формировании  учетной  политики  в  соответствии  с  Положением  о
   бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,  типовыми
   методическими   рекомендациями   по    планированию,    учету    и
   калькулированию   себестоимости   продукции   (работ,   услуг)   и
   отраслевыми  инструкциями  по  вопросам  планирования,   учета   и
   калькулирования  себестоимости продукции (работ,  услуг);  готовая
   продукция (при  использовании  счета  40  -  "Готовая  продукция")
   учитывается  по фактической производственной себестоимости (либо в
   другой оценке,  предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и
   отчетности в Российской Федерации).
      В соответствии с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности
   в   Российской  Федерации,  утвержденными  приказами  Министерства
   финансов  Российской  Федерации  соответственно  от 26.12.94 N 170
   (пункт  11)  (действовало  до  01.01.99)  и  от  29.07.98  N   34н
   (пункт  58)   (действующая  редакция),   а  также   Положением  по
   бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов"
   ПБУ  5/98,  утвержденным  приказом  Минфина  РФ  от 15.06.98 N 25н
   (зарегистрировано в Минюсте России 23.07.98 N 1570), материально -
   производственные  запасы  принимаются  к  бухгалтерскому  учету по
   фактической себестоимости.
      На  основании  пункта   14  ПБУ  5/98   оценка  материально   -
   производственных  запасов,  стоимость  которых  при   приобретении
   определена  в  иностранной  валюте,  производится  в  рублях путем
   пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на  дату
   принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.
      Согласно пункту  3.7  Положения  по  бухгалтерскому учету "Учет
   имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в
   иностранной  валюте" (ПБУ 3/95) пересчет имущества и обязательств,
   перечисленных в пункте  3.6  указанного  Положения  (в  том  числе
   материально -    производственных   запасов:   сырья   и   готовой
   продукции),  после принятия их к бухгалтерскому учету  в  связи  с
   изменением  курса  иностранных  валют  по  отношению  к  рублю  не
   производится.
      Фактическая себестоимость   материально   -    производственных
   запасов,  по  которой  они  приняты  к  бухгалтерскому  учету,  не
   подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством
   Российской  Федерации  и  предусмотренных вышеуказанным Положением
   (пункт 11 ПБУ 5/98).
      Согласно пунктам  5  и  11 ПБУ 5/98 не предусмотрена переоценка
   (дооценка) стоимости  материально  -  производственных  ценностей,
   находящихся  в  запасе  и  незавершенном производстве (в том числе
   драгоценных металлов и сплавов, драгоценных камней).
      В связи с изложенным налогооблагаемая база по налогу на прибыль
   рассчитывается исходя из стоимости  реализации  готовой  продукции
   (ювелирных    изделий)    и    ее   фактической   производственной
   себестоимости с учетом фактической себестоимости сырьевых запасов,
   используемых  при  производстве  реализуемой продукции,  на основе
   первичных документов (договоров купли - продажи,  счетов - фактуры
   и др.).
      Таким образом,  начиная  с 01.01.95 (даты введения  в  действие
   постановления   Правительства   РФ   N  661)  в   случае  дооценки
   драгоценных  металлов  и  сплавов,  а  также  драгоценных  камней,
   находящихся  в  запасе и незавершенном производстве,  с отнесением
   результатов переоценки на счет 80  -  "Прибыли  и  убытки",  суммы
   дооценки   не   учитываются   (не   уменьшают   и  не  увеличивают
   налогооблагаемую базу) при расчете налога на  прибыль.
      Основание: письмо МНС России от 22.02.2000 N 05-04-07/15.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин